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营改增形势下,建筑工程相关知识及律师应对之策
营改增形式下,建设工程律师在新形势下应做好哪些工作?
2016年5月1日营改增即将在全国范围内进行推广,对于房产、建筑企业而言,税种的变化带来的影响是及其深远的,如果做不好相关准备工作,将有大批的企业会面临倒闭,毕竟总理讲的是行业整体减负而不是多有企业都减负。若某具有一般纳税人资格的施工企业就某施工项目采取一般计税方式计税,如没有进项税额可以抵扣,则在工程造价不变的情况下,与缴纳营业税相比,税负增加了6.91%。
本文仅就营改增形势下,建设工程老项目的认定问题、税收的交付问题以及律师在新形势下应做好哪些工作以更好的为企业服务,做一简要探析。
一、营改增涉及的建筑服务有哪些?
主要涉及到四类:工程服务、安装服务、修缮服务、其他建筑服务。
工程服务主要包括:新建改建各种建筑物构造物的工程服务;
安装服务主要包括:包含生产设备、起重设备、动力设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的安装、安置工程作业;
修缮服务主要包括:对建筑物、构造物进行修补加固、养护、改善,使之恢复原来使用价值或延长其使用期限的工程服务;
其他建筑服务主要包括:除上述三种工程之外的各种工程作业服务,例如:钻井(打井)、拆除建筑物和构造物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包含航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(岩层、土层、沙层等)的剥离和清理劳务等工程作业。
二、营改增后建筑工程造价的组成
1、营业税与增值税的区别问题
营业税属于价内税,增值税属于价外税,二者有着本质的计税差别。价内税是由销售方承担税款,销售方取得的货款就是其销售款,税款将由销售款来承担并从中扣除;价外税是由购买方承担税款,销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别:价内税的税款=含税价格X税率;价外税的税款=[含税价格/(1+税率)]X税率=不含税价格X税率,增值税是价外税,计税方式由上述公式确定。
增值税又包含进项税(成本的其他费用支出)和销项税(收入),最终增值税缴纳的税款为销项税减去进项税后款项X税率。
建筑行业一直实行3%的增值税,而根据住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知的规定,建筑行业的增值税率为11%。
例如,某一工程同样是1000万元,则按照营业税的税率,该1000万元包含了税款,不论企业有无进项税,一律按照1000万X3%进行计算,即为30万;而按照增值税进行计算,该1000万元不包含税款,建筑企业需要另行缴纳,则在没有进项税的情况下,1000万所要缴纳的税款为1000万X11%为110万元,从表面上看,是增加了企业的负担,但是如果企业做好进项税工作,可以有超过750万的进项税发票的话,则对于企业而言是不存在税负的增加问题。
当然在现有的国情环境下,进项税的取得受到各方面的影响,不太容易取得,本文将在下文中提及。
所以,施工企业和建筑业管理部门都应该高度关注“营改增”,做好充分的准备工作。
2、增值税下,工程造价的组成
1)增值税下的工程造价是不包含税款的,根据住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知的规定,工程造价可按以下公式计算:工程造价=税前工程造价×(1+11%)。其中,11%为建筑业拟征增值税税率,税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和,各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。
2)进项税抵扣包括哪些项目?
(1)材料费支出:如施工过程汇中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、接卸配件、零件、周转材料等
(2)机械使用费支出:如施工过程中租用外单位机械施工的租赁费以及施工机械的安装、拆卸等费用
(3)其他直接费用支出:如技术设计费、生产工具和用具使用费、检验试验费、水电费等为工程施工所发生的其他直接生产费用
(4)资产支出:如购进的固定资产、无形资产的费用
(5)不动产支出:限2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得不动产在建工程的费用
(6)其他允许抵扣的项目。
3、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。。
2)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
3)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
本条第2项、第3项所称货物,是指
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