审计文化建设初探.doc

PAGE PAGE 5 审计文化建设初探 南通市审计局课题组 内容摘要：审计文化是审计群体在长期审计实践活动中，逐步形成并被共同认可、遵循，带有审计取向、精神、道德、作风、思想意识、行为方式、规范制度及其具体化的物质实体等因素的总和。从系统论的观点来看，审计文化又是一个多层次要素的复合体，由三个层次组成: 即审计物质文化、审计制度文化、审计精神文化。在全社会重视文化建设的氛围中，审计文化的研究成为当前审计理论研究的热点和创新点。本文从审计文化的具体内容剖析入手, 分析了审计文化塑造过程中经济基础决定审计文化的水平，环境的变化决定审计文化的发展方向等相关问题，归纳了各个不同历史阶段审计文化所发挥出的作用；进一步对审计文化建设中导向性问题进行了思考和总结；最后从构建和谐社会的角度，探讨构建审计文化建设的一些构想。 随着我国审计事业的不断发展壮大，审计文化的塑造越来越受到各级审计机关的重视，从理论上对审计文化建设的基本问题进行研究和探讨，使审计文化建设走向科学和自觉，进而推动审计事业的发展，具有重要的现实意义和深远的历史意义。 一、审计文化的内容剖析 审计文化可以定义为存在于审计以及与审计有关群体中的一种亚文化,是审计机构中物质和精神文化的总和，是一个多层次的复合体,主要由审计物质文化，制度文化和精神文化组成。审计物质文化，包括审计机构的办公场所、审计基本技术、审计人员的装备、装束、审计报告以及审计人员的生活福利、业余生活场所等。审计制度文化，包括审计组织结构、审计法规、审计准则、方法,审计机构与被审计机构的关系等。审计精神文化，包括审计人员的行为规范、审计人员的价值观念、精神状态、审计心理、知识结构和道德取向等。从表现形态来说，审计文化主要有以下几个方面： (一) 审计行为文化 审计行为文化是在审计活动中指导审计人员思考、分析、解决问题的思维理念，是要求每一位审计人员在处理审计业务活动中首先反映在头脑中的思想理念。当前正处在传统审计向现代审计过渡的转型期,在审计文化建设中，应该大力弘扬开拓创新、勇于进取的审计行为文化。上自各级审计机关的领导下至审计机关最基层的同志，都必须把自己置于市场经济的大坐标系中，用现代审计的理念去审视、去运筹当今的每一项审计工作。从管理层面来看，审计机关的领导必须面对改革开放的大环境，洞察经济体制、政治体制改革发展走向，运筹审计工作战略规划和具体工作目标,才能适应国家经济发展的需要，跟上国际上发达国家审计发展的步伐。从执行层面的审计干部来看，必须充分认识到加入世贸组织带来的对我国审计工作和审计技术的影响，认识到国际审计组织将逐步向国内审计市场涌入，这些形势的变化对中国审计干部提出哪些业务能力和技术水平的要求；审计干部如何在审计中发扬团队精神，开拓进取，勇于创新；方方面面的人才只有密切配合，扬弃传统审计中那些不适应现代审计发展的东西,尽快地发展计算机审计技术，深入开展效益审计,才能适应现代审计发展需要。 (二) 审计管理文化 审计管理文化是指在审计管理活动中审计人员所应具有的价值理念。但从管理文化的塑造主体来看,审计管理文化主要由管理层面来塑造,具体包括权责利对称管理理念、审计效率与审计质量相对应理念、审计风险与审计成本相匹配的管理理念，但最核心的是要树立以人为本的理念。从审计文化塑造的角度讲就是要体现审计行为的人格化。一方面要重视审计人员的权利义务,关注审计人员的独立性,重视他们的知情权、保留意见权；另一方面要在依法行政的前提下,以审计手段的规范有序、审计结果的客观公正,来维护被审计单位或人员的合法权益,充分体现尊重和公平。 (三)审计制度文化 审计制度文化是制定审计制度过程中的抽象思维活动,审计制度是指导审计行为的具体可操作性的行为规范,审计文化的思想内涵应该通过审计制度潜移默化地予以体现,属于审计职业道德范畴的价值理念,不是要求审计人员必须作为的行为观念,但两者相比较,审计制度文化要比审计制度的作用范围更广泛，更深刻。如审计工作中经常要用到的重大事项报告制度,在制度中是无法把重大事项和非重大事项的界限划分得一清二楚的,但当审计人员在思想中有了重大事项的理念后,再加上勤勉敬业、认真负责的工作作风,审计人员在工作中才能恰到好处地把握好两者之间的处理界限。从目前来看,我们的很多审计制度还不够完善,有些制度还有待于建立,特别是当有些制度在没有酝酿成熟之前,可以通过思想理念即审计文化来影响、导引审计人员应如何作为、不应如何作为。另外,一项法规制度出台以后,也需要辅之以审计文化氛围的推动,使之在相关人员心目中加深烙印，扩大影响。如“审计法”第六条规定：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。但要真正做到这十六个字，却不是一件容易的事,不仅需要较高的业务水平，还需要有勤勉