高会第6章外币业会计.pptVIP

高级财务会计; 课程内容 ;一、外币、外汇的基本概念 ; （二）汇率标价方法 汇率：即两种不同货币的比率、比价。 （1）直接标价法。(我国采用的) 是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。如：$1=￥6.68 （2）间接标价法。 是用一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。如：￥1=$0.14 ; （三）汇率的种类 1、固定汇率与浮动汇率：现行国际市场多采用浮动汇率 2、银行挂牌汇率与外汇市场汇率 （1）银行挂牌汇率 （站在银行角度） 分为：买入价、卖出价、中间价 （2）外汇市场汇率 与银行牌价一样分为三种;（三）汇率的种类;（三）汇率的种类;4、现行汇率、历史汇率、平均汇率 （1）现行汇率，资产负债表编制日的比率 （2）历史汇率，取得外币资产或承担外币债务时的汇率 现行汇率与历史汇率，二者相对而言。 （3）平均汇率，是将二者加权平均或简单平均计算的。 ; 5、记账汇率与账面汇率 （1）记账汇率也称现行汇率，指会计记账当时采用的汇率。 可采用记账当天的汇率，也可采用当月1日的汇率。会计记账应采用中间汇率。 （2）账面汇率也称历史汇率，即已经登记入账的汇率。 其确定方法：个别认定法、先进先出法、加权平均法; 二、汇兑损益 （一）汇兑损益的概念及形成 汇兑损益，是指各外币账户、外币报表各项目，由于业务发生的记账时间不同、汇率不同，而产生的外币折合为记账本位币的差额。 汇兑损益，其形成可分为二类六种情况（见下页） 外币账户 ：包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务（外币应付账款、银行借款、应付债券等）;（一）汇兑损益的概念及形成; （二）汇兑损益的分类 已实现的汇兑损益：外币存款在支付时；外币债权在收回时；外币债务在偿还时；不同外币在兑换时。 未实现的汇兑损益：以上四种情况尚未发生时；调整损益换算损益。; （三）汇兑损益的确认和处理原则 1、二种观点（方法）： （1）划分已实现汇兑损益和未实现汇兑益；即 未实现汇兑益递延法。 （2）不划分。即当期确认法。 国际惯例和我国会计实务，???用第二种观点。;（三）汇兑损益的确认和处理原则2、期末外币账户余额的调整; 三、外币交易会计的二种观点 （一）单项交易观 认为：购货付款或销售收款，属于一笔业务，结算货款时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整原来业务的成本或收入；不作为当期损益。 例P107 缺陷：理论符合会计原则。实务不可行，追溯调整难度大。;（二）两项交易观; 四、外币业务的记账方法 （一）外币统账制（本币记账法） 是指外币业务发生时，即将外币按一定的汇率折算为记账本位币入账的方法。 采用的汇率有二种方法： 1、当日汇率法。适用外币业务量小，外币种类少。 2、期初汇率法。即月份内的每笔外币交易业务，均按当月1日的汇率折合为记账本位币入账；平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率进行调整，发生的差额确认为汇兑损益。外币兑换业务，发生时即确认汇兑损益。 适用：外币业务较多外贸等企业。 ;是指在外币业务发生时，直接按原币记账；月末，再将所有的外币账户余额按期末市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。 适用：外币业务繁多的金融（银行、保险）企业。; 五、外币业务的会计处理（外币统账制） （一）外币交易业务的会计处理 例1 A企业2006年3月末各外币账户余额如下： ; A企业采用期初汇率记账,4月1日汇率为$1=8.60,月末汇率为$1=8.80。4月份发生如下业务： 1）3日，向甲外商出口商品一批15 000美元，已办理交单。 2）5日，收到甲外商货款2 500美元。 3）10日，归还乙外商货款4 500美圆。 4）13日，向乙外商进口商品一批计4 000美圆，货款未付。 5）18日，归还短期借款1 350美圆。; 编制会计分录如下： 1）借：应收账款---甲（$15000*8.6) 129 000 贷: 主营业务收入 129 000 2) 借: 银行存款—美元户($2500*8.6) 21 500 贷: 应收账款---甲($2500*8.6) 21 500 3) 借: 应付账款---乙($4500*8.6) 38 700 贷: 银行存款—美元户($4500*8.6) 38 700 4) 借: 物资采购 34 400 贷: 应付账款---乙($4000*8.6)