现金流量表1-2.docx

实务系列课程——现金流量表（一） 主讲老师? 刘荣丽 ? 第一节? 现金流量表有何用 ? 一、现金流量表简介 为什么有利润却发不出钱？甚至需要举债度日？因为没有现金支持（赊销）。 过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表,随着企业经营的扩展与复杂化,对财务资讯的需求日见增长,更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题,渐渐地报道企业资金动向的现金流量表也获得许多企业经营者的重视,将之列为必备的财务报表。 （一）现金流量表的起源 1971年美国会计准则委员会第19号意见书建议编制财务状况变动表。 1985年颁布的中华人民共和国中外合资经营企业会计制度，规范了我国第一张现金流量表。 1987年财务会计准则委员会95号准则公告正式建议启用现金流量表。 2006年修订企业会计准则规定了现金流量表的列报方法。 （二）现金流量表的作用 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表是财务报表的四个基本报告之一，所表达的是在固定期间内，一家企业或机构的现金(包含银行存款)增减变动的情况。现金流量表的出现，主要是想反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家企业或机构在短期内有没有足够现金去应付开销，决定公司短期生存能力，特别是缴付账款的能力。 资产负债表无法说明企业的货币资金变动的具体原因，即现金流入来自何处，现金流出去向哪里。现金流量表主表则具体列示了企业各类经济活动中现金流入的来源和现金流出的具体用途，比如经营活动流入了多少现金，流出了多少现金，投资者投入了多少现金，投资者收回投资和向投资者支付红利流出多少现金，对外借款借入多少现金，归还借款和支付利息流出多少现金等等。 二、主表的编制原理 从现金流量表的结构中可以看出，现金流量表就是将企业的全部业务活动划分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类，在表上分段揭示三大类活动所提供的现金净额，三项现金净额的合计数与汇率折算差额之和，就是企业年度内的现金增减净额。若合??数为正数时，说明企业期末的现金比期初增加，为本期现金净流入量；若合计数为负数时，说明企业期末的现金比期初减少，为本期现金净流出量。这一增加或减少的金额，应与资产负债表上现金及现金等价物的期初数与期末数的差额相等。 【提示】现金流量表是在收付实现制的基础上编制。 在主表中，各具体项目的填列，有以下两种方法： 编制方法直接法间接（账表）法编制基础现金日记帐、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐非现金账户记录。本期的利润表以及期末资产负债表中的非现金项目的变动编制原理逐笔确定现金收入和支出的性质，分别计人现金流量表的有关项目按照复式记账原理，任何影响现金的交易，也一定同时影响某些非现金资产、负债、所有者权益(包括收入、费用)的变动。可以分析计算出各类性质的现金流入和流出量适用范围1．经济业务较少的小型企业 2．经济业务较多但已实行会计电算化的企业大部分企业通常采用此法（但在编制时需考虑诸多因素才能达到精确编制）第二节? 何为“现金” ? 一、现金概述 至今还有很多企业不能准确地编制现金流量表，其中最主要的原因就是不能恰当地理解现金及现金等价物的概念，不能准确地界定现金及现金等价物的范围。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。 现金流量表中的“现金”≠资产负债表的“货币资金” 现金流量表中的“现金”=现金+现金等价物 二、现金及现金等价物 （一）现金 1．库存现金，是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。 2．银行存款，是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。 3．其他货币资金，是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，基本与“其他货币资金”科目核算内容一致。但不含冻结的保证金。 （二）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 【提示】不属于现金及现金等价物的辨析 1．定期存款（不能随时用于支付） 考虑的关键因素：是否可以不受限制地用于对外支付，而不考虑其剩余期限是否在3个月以内。 通常情况下，如果管理层能够对其持有目的“是为了满足短期内的现金对外支付需要，而不是为了赚取利息收入（作为投资）或其他目的”做出明确的书面声