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PAGE6 / NUMPAGES6 现金流量表编制培训 一、现金流量表确定的六个勾稽关系： 利润表净利润=现金流量表补充资料净利润 现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额=补充资料经营活动产生的现金流量净额 现金流量表主表现金及现金等价物净增加额=补充资料现金及现金等价物净增加额 现金流量表中补充资料的现金及现金等价物的期初、期末余额=资产负债表中现金及现金等价物的期初、期末数 5、销售商品、提供劳务收到的现金=（主营业务收入+其他业务收入）*（1+增值税率）-（期末应收账款-期初应收账款）-（期初预收账款-期末预收账款） 6、借款收到的现金-偿还债务收到的现金=资产负债表短期借款、长期借款、一年内到期长期借款的增加额 二、补充资料（附表）的作用和理论、实务举例 1、作用 补充资料起补充说明的作用，是为了使报表使用者更全面地了解企业???财务变动情况而设置的。补充资料附表是将净利润调整为经营活动的现金流的处理过程，也可以验算正表中的经营活动的现金流的计算是否正确。 现金流量表补充资料是从利润表中的净利润调整至现金流量表中经营活动的现金流量净额的过程,其主要目的用于反映利润表中净利润的质量,例如公司的净利润为8亿,而经营活动的现金流量净额仅仅只有3亿,很可能是公司本期确认了大额的应收账款和存货大量积压，而应收账款周转率较低,回款速度慢,存货周转率低，公司的净利润质量不够好。 2、理论说明 从净利润调整至经营活动现金流量净额的过程实际上是由权责发生制调整收付实现制的过程,如何从利润表中的科目调整至现金流量表中的科目,实际上其中通过“经营活动的净利润”科目实现过渡,现就相关逻辑关系推导如下: 净利润=经营活动的净利润+投资活动的净利润+筹资活动的净利润 经营活动的净利润=净利润-投资活动的净利润-筹资活动的净利润 经营活动的净利润=净利润-公允价值变动收益(损失为负)-投资收益(损失为负)+资产减值损失-营业外收入+营业外支出+财务费用（对应利润表项目看） 说明:财务费用仅仅包括与筹资活动有关的费用 资产减值损失,营业外收支仅仅包括与投资活动有关的损益 接下来是从经营活动的净利润调整至经营活动的现金流量净额的逻辑关系: 从上图所知: 经营活动净利润=本期收入(本期收到现金+本期未收到现金)-本期费用(本期付出现金+本期未付出现金)=（A+B）-（C+D） 经营活动现金流量净额=本期现金流入(确认为本期收入+本期未确认收入)-本期现金流出(确认为本期费用+本期未确认费用)=（E+F）-（G+H） 本期未确认费用的现金流出H=本期存货的增加+本期付款本期未取得发票 所以经营活动现金流量净额=本期现金流入(确认为本期收入+本期未确认收入)-本期现金流出(确认为本期费用+本期存货增加+本期付款本期未取得发票) 关键转换公式：经营活动现金流量净额=经营活动的净利润+本期现金流入未确认收入-本期收入未收到现金-本期现金流出未确认费用+本期费用未付出现金，即经营活动现金流量净额=（A+B）-（C+D）+F-B+D-H=（A+F）-（C+H）=经营活动现金流入-经营活动现金流出 =经营活动的净利润+本期现金流入未确认收入-本期收入未收到现金-（本期存货的增加+本期付款本期未取得发票）+本期费用未付出现金 =经营活动的净利润+经营性应收项目的减少-本期存货的增加+经营性应付项目的增加。 补充资料的有些数据可以直接从资产负债表中取数，有些数据是需要分析的。比如财务费用，其影响了企业的净利润，但是财务费用中有经营活动产生的，也有筹资活动产生的，有实际产生现金流量的，也有没有产生现金流量的。所以在编制补充资料时，由净利润推算经营活动的现金流量的时候，就要将财务费用中筹资活动产生的财务费用和经营活动中没有实际产生现金流量的财务费用在净利润中加回来，因为这些抵减了净利润，但是不影响经营活动的现金流量。这样也可以看出，企业的财务费用中有多少是非经营活动产生的，有多少是没有发生现金支出的等，例如借款利息支出和集团内往来产生的利息支出。 3、实务举例： （1）、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：资产减值损失1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。 由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额.（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000），附表资产减值准备1000；企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利