4、5章收入和费用.doc

第 PAGE 17页 第四章　收　入（收入无关资本） 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－（销售费+管理费+财务费）－资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益　　★收入，指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　收入按活动性质，分；销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入； 按业务主次，分：主营业务收入、其他业务收入。 【多选】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（ABD）。　　A.出售无形资产收取的价款 　　B.出售固定资产收取的价款　　C.销售材料收到的价款 　　D.确认的政府补助利得 第一节　销售商品收入 一、确认销售商品收入的5个条件　　（一）商品所有权的主要风险和报酬，已转移给购货方 关注交易实质，并结合所有权凭证是否转移来判断。　　（二）企业既没有保留继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 极小可能： 0＜可能性≤5%　　（三）经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业可能性大小，分4种： 可能： 5% ＜可能性≤ 50% （四）收入能够可靠计量 很可能：50% ＜可能性≤ 95% （五）成本能够可靠计量 基本确定：95% ＜可能性＜100%　　 根据直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。　　　　　　销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到价款确认为负债。 二、一般销售商品业务收入的处理 （一）处理流程：　　1、首先看是否符合收入确认条件；2、能确认，就确认收入、结转销售成本。 （二）确认证据　　★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　　　　　　　　　　★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单、收到货款时确认收入。 指收到收款发票　　【★计算】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600元，增值税税额为102元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420元。甲公司编制分录：　　（1）确认收入 借：应收账款 　　　　　　　　　 　702 （2）结转成本 借：主营业务成本　420　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　 　600 贷：库存商品　420　　　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）102　　　　　　　　 【判断】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（×） 【★计算】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400元，增值税税额为68元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2元；该批商品成本为320元。甲公司编制分录：　　（1）确认收入 借：应收票据　　　　　　　 468 （2）结转成本 借：主营业务成本　 320　　　　　　 应收账款　　　　　　　　 2 贷：库存商品 320　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　400　　　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）68　　　　　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　2 三、★已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理　――增设 “发出商品”科目 ★发出商品不符合收入确认条件时：　　（1）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。　　 （2）如果纳税义务没有发生，则不需处理。 　　【★计算】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100元，增值税税额为17元；该批商品成本为60元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。编制分录： 1）发出商