本量利分析在钨矿山企业经营决策中的应用.doc

PAGE  PAGE 7 本量利分析在钨矿山企业 经营决策中的应用 江西钨业集团有限公司财务部顾有红 本量利分析又称盈亏平衡点分析，通俗称为保本点分析。它是通过综合分析企业的产品成本、产品产（销）量和利润三者之间的相互依存关系，来寻求不盈不亏时的销售量或销售额的一种计算方法，其目的是预测利润、控制成本，提高企业经济效益。通过本量利分析，可以为企业经营者，在控制经营风险和制定最佳决策方案时，提供可靠依据。笔者就钨矿山企业在经营决策中如何运用本量利分析，谈点个人看法，与大家商榷。 一、正确划分固定成本和变动成本 运用本量利分析，首先要分析总成本中的固定成本和变动成本，同时还要结合钨矿山企业的各种适应税费的实际情况，进行经营分析和决策。 1、固定成本。其主要特点是：成本总额在一定生产量范围内，不受产量增减变动而变动，而单位产品的固定成本与产量的增减变动成反比例变动。例如：企业的管理费用（不含矿产资源补偿费）、制造费用（不含提取的维简费用和安全生产费用）、营业外收支（与产销量无直接关系，可以视同固定费用）等都属固定成本。对固定成本的所谓“固定性”，我们不能作绝对化的理解，如果生产量超过一定范围固定成本也会发生变化，因产量超过现有生产能力，势必要扩建厂房，增添设备或增加必要的人员，从而使属于固定成本中的折旧、大修费用和管理人员工资等相应增加。反之，当产量减少到一定水平以下，企业必须采取减少管理人员，缩短生产周期等措施，以降低固定成本。 2、变动成本。它是指其总成本与产量的增减变动成正比例变动的成本，但单位产品中的变动成本不变。如：钨矿山企业的采矿、掘进、运矿、选矿等作业成本，都是和单位产品的生产直接相联系的，其总额会随着产品产量的增减成正比例增减，但从单位成本看，则相反。如：钨精矿单位成本中的采矿、掘进、运矿、选矿成本保持不变，不受产量变动的影响。如下图 单位变动成本 产量（吨） 成本 （ 变动总成本 O 变动成本与产量关系图 3、混合成本。它是随产量增加而增加，但与产??增加不成正比例的成本。它介于固定成本和变动成本之间，可将其分解成固定成本和变动成本两部分，就混合成本而言，在企业生产费用中较为广泛地存在。如：钨矿山企业的通风防尘费、机修、供电等辅助作业成本，以及产品销售费用，都属于混合成本，这些费用中的固定部分是为提供劳务的最基本支出，即工资，而其变动部分则是随着服务量增加而增加。 二、适应税费的确定 目前，矿山企业除缴纳增值税，与之随征的城市建设维护费和教育费附加外，还必须按照国家有关法律法规，计提矿产资源补偿费和生产安全费用，而这些税费都是发生于成本之后，利润之前，与销售收入直接相关。因此，企业在进行盈亏分析和预测时，必须把税费因素考虑在内。否则，将会造成经营者决策失误。 例：某钨矿山钨精矿预算含税销售单价为70060元/吨，增值税税率13%，实际税负为9%（销项税额－进项税金），城市建设维护费税率为5%，教育费附加3%，矿产资源补偿费2%，安全生产费用2%，则钨精矿产品总适应税费率为： = 4.18% 三、本量利分析的运用 只要任何一个企业能把成本分解成固定成本和变动成本后，按照损益方程式的基本原理，成本、销量、利润三者之间的关系，通常可以用数学模型来表示。假设产销量平衡，则： 利润 = 销售单价（1－适应税费率）× 销量－单位变动成本 × 销量－固定成本 从上述公式中我们可以看出，它含有6个相互联系的变量，只要给定5个，便可求出另1个变量的值。 我们在进行本量利分析时，如果要计算利润，通常可把销售单价、适应税费率、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销量和利润两个自由变量。当给定销量时，根据公式可直接计算出预算利润；当给定目标利润时，根据公式可直接计算出应达到的销售量。因此，运用本量利分析，可以确定企业盈利与亏损的合理界线，为安排生产经营活动找到切入点；可以测算实现经营预算目标时应达到的产量或销售额，是企业挖掘利润空间的工具；还可以分析产品的产销量、价格和营销策略，为企业经营决策提供科学依据，有利于提高经营管理的预见性和主动性；也是编制弹性预算的基础，更是全面完成经营预算目标的有效手段。 现举例分析如下： X X X企业2006年预算表 项 目计量单位2006年预算一、钨精矿产销量吨1000二、钨精矿销售单价（不含税）元/吨62000三、固定总成本万元1530其中：管理费用万元920 制造费用万元440 财务费用万元30 营业外支出万元10 混合成本中的固定费用万元130四、钨精矿单位变动成本元/吨16720其中：矿山维简费元/吨2520 采、掘、运、选成