新会计准则中债券业务的会计处理及相关问题的思考.doc

新会计准则中债券业务会计处理及相关问题的思考 乌鲁木齐市商业银行资金营运中心 薛恒敏 与债券业务相关的新会计准则出台后在现实业务中出现一些较难处理的问题，本文尝试通过举例来说明个人对新准则的一些理解，希望能引起共鸣，欢迎大家共同商榷。本文中的案例是建立在以下基础之上： 严格遵守《企业会计准则第22号----金融工具的确认和计量》、《企业会计准则第23号----金融资产转移》、《企业会计准则第24号----套期保值》、《企业会计准则第37号----金融工具列报》、《企业会计准则第38号----首次执行企业会计准则》等准则，以及《企业会计准则----应用指南》。 本文中的公允价值假设均为已知数据，在此不做公允价值的深度探讨。 为方便举例，本文仅对明确进行了四分类的债券进行实例分析。案例中的债券数据仅以本文中提供的为准，不参考任何分析软件及其他方式提供的数据。 本文不得转载，仅供与市场成员探讨之用。 本人联系方式： 电话：0991-8805343 传真：0991-8805345 手机邮箱： HYPERLINK mailto:xhm15@163.com xhm15@163.com MSN:xhm15@ 附件： 新准则下的日计表案例格式 序号资产类序号负债类　流动资产　流动负债一交易类金融资产一交易性金融负债1交易性金融资产---成本1交易性金融负债---成本2交易性金融资产---公允价值变动2交易性金融负债---公允价值变动3应收利息---交易性金融资产应收利息3应付利息---交易性金融负债应付利息二买入返售金融资产（逆回购）二卖出回购金融资产款（正回购）1买入返售金融资产（逆回购）1卖出回购金融资产款（正回购）2应收利息---逆回购应收利息2应付利息---正回购应付利息三银行存款三系统内拆借资金　非流动资产四.应交税金---应交营业税金及附加四可供出售金融资产　　1可供出售金融资产---成本 　　2可供出售金融资产---利息调整 　　3可供出售金融资产---公允价值变动 　　4应收利息---可供出售金融资产应收利息　　5可供出售金融资产---应计利息（贴现债）　　五持有至到期投资　　1持有至到期投资---成本 　　2持有至到期投资---利息调整 　　3应收利息---持有至到期投资应收利息　　4持有至到期投资---应计利息（贴现债） 　　5持有至到期投资减值准备　　　资产负债共同类　资产负债共同类六衍生工具五衍生工具1衍生工具---远期买入交易1衍生工具---远期卖出交易　小计　小计七支出类六收入类1 利息支出---正回购利息支出1利息收入--逆回购利息收入2 系统内拆借利息支出2代理手续费收入3 代理手续费支出3投资收益-国债利息收入4 营业税金及附加4投资收益-金融债券利息收入5 资产减值损失5其他利息收入 6公允价值变动损益　小计　小计　　七所有者权益　　1利润分配-未分配利润　　2资本公积---其他资本公积　　3盈余公积---法定盈余公积　　4盈余公积---任意盈余公积　总计　总计 质押式正回购会计核算案例 质押式正回购会计核算 科目设置 1、卖出回购金融资产款 2、应付利息---正回购应付利息 3、利息支出----正回购利息支出 二、实例 质押式正回购会计分录（卖出回购金融资产款） 成交日期：2007-5-10 全国银行间同业拆借中心银行间质押式回购正回购成交通知单正回购方甲方逆回购方乙方回购利率（%）3回购期限（天）183券面总额（万元）10000成交总金额（元）100,000,000到期还款总额（元）101,500,000手续费（元）200首期结算方式券款对付到期结算方式券款对付首次交割日2007-5-10到期交割日2007-11-9从行外融入正回购资金时，融入资金1亿元，回购利率3%，回购期限2007-5-10至2007-11-09 6个月，回购利息150万，2007-5-10首期会计处理： 借：银行存款 100,000,000 贷：卖出回购金融资产款 100,000,000 2、按月