第三条规定-苏州工业园区国税局.pptVIP

大国处 2011年7月;前言;对于在境外登记注册的企业到底是居民企业还是非居民企业，关键就要看其实际管理机构是否在中国境内。 实际管理机构在企业所得税法第二条中作出了明确的规定，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 ; 新法第三条规定了非居民企业的有限纳税义务： 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 ;非居民政策主要内容;源泉扣缴和指定扣缴;股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入 利息：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 租金：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 ;特许权使用费所得：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 转让财产所得：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 其他所得：专指担保费所得;指定扣缴：新企业所得税法第三十八条规定：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 实施条例第一百零六条规定，可以指定扣缴义务人的情形包括：预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 ;指定扣缴一般是按照核定利润率来征收，管理服务最低核定利润率为30%，其他劳务最低核定利润率为15%，企业所得税税率为25%。;境外劳务和境内劳务不构成常设机构;境内劳务是否构成常设机构，需要看是否符合两国或两地区的税收协定常设机构条款的要求 ，协定规定仅就非居民企业在中国构成常设机构的予以征税，境内劳务不构成常设机构属于税收协定的备案事项，按税收协定的备案类提供相关资料。;关于非居民所得税征管范围的解释 ;代表处的企业所得税均入库在国税 。 非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得，支付方企业由国税管辖，非居民企业所得税入库在国税，如果支付方企业由地税管辖，非居民企业所得税入库在地税。 ;国税函【2009】第050号 《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》第一条规定： 除外国企业常驻代表机构外，在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业，所得税入库在国税。 对于非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，支付方企业无论国税管辖还是地税管辖，非居民企业所得税均入库在国税。;实行源泉扣缴的所得;实行指定扣缴的所得;国税发[2010]19号《国家税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知》第五条规定： （一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。　　税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。 此文件从2010年2月20日开始执行，只要企业在2010年2月20日之后支付的，均按照新的核定利润率来执行，文件规定的核定利润率为一区间，目前操作中无特殊情况一般从低限。 ;税费承担方式;所得税、营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境外承担;所得税、营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担;地税税率问题;所得税境外承担，营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 ;2、境外企业承担全部含税金额对应的所得税 按照10%或协定税率征税： 设X为含税金额，则X-X*10%-营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）（地税缴税数字）=境外公司拿到手的净额（净额=发票金额-X*10%） 按照核定利润率征税： 设X为含税金额，则X-X*核定利润率*25%-营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）（地税缴税数字）=境外公司拿到手的净额（净额=发票金额-X*核定利润率*25%）;如果是按照10%的税率或协定税率征税： 非居民企业所得税=X*10%（或从协定税率）； 如果是按照核定利润率征税： 非居民企业所得税=X*核定利润率*25%。;注销后剩余资