全面推开营改增小规模纳税人.doc

全面推开营改增小规模纳税人 纳税辅导手册 内蒙古自治区国家税务局 基本知识 一、营业税改征增值税试点实施时间 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 二、营业税改征增值税纳税人的定义 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 销售服务：是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 销售无形资产：是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标和著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产：是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 应税行为的具体范围按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。 三、营业税改征增值税纳税人分类 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元含本数）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准（500万元含本数）的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准（500万元含本数）的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准（500万元含本数）但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 年应税行为销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、免税销售额以及 按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税销售额，应按照应税行为的征收率换算为不含税销售额。 四、增值税小规模纳税人的计税方法 增值税小规模纳税人实行简易计税方法，即按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，且不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。 小规模纳税人的征收率为3%。征收率为5%的特殊情况如下： （一）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 （二）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 （三）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。 （四）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额 五、应税行为增值税起征点的规定 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。 我区增值税起征点如下: （一）按期纳税的，为月应税销售额20000元（含本数）。 （二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。 对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。 六、增值税纳税义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 八、纳税地点的规定 （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者