第2章审计职业规范体系课案.ppt

第2章 审计职业规范体系 ;2.1.1 执业准则的作用 执业准则是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。执业准则的作用可归纳为以下几点： 1）有利于提高注册会计师的工作质量。 2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社会公众的信任。 3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。 4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。;2.1.2 国际审计准则 国际审计准则最初是由“国际会计师联合会”下属的“国际审计实务委员会（International Auditing Practices Committee，IAPC）”所颁布。IAPC在2002年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）。 ;目前，IAASB的业务准则体系如图2-1：;2.1.3 中国注册会计师执业准则体系 ;中国注册会计师执业准则的基本结构; 框 架 关 系 1.职业道德守则与注册会计师执业准则关系 它们是并列的关系 2.注册会计师执业准则体系包含注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则 3.中国注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则 4.鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证准则; 鉴证业务(Assurance engagement)是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务审计、财务报表审阅、内部控制鉴证、执行商定程序等业务。;（2）鉴证业务的类型;（3）鉴证业务的目标 鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。; 2）业务承接 ● 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 ● 初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接 。;● 对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 3）鉴证业务的三方关系 包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方可以是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。此外，鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。;4）鉴证对象 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 ;鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。;5）标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。标准可以是正式的规定。如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性;6）证据 注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。（1）证据与鉴证业务风险 在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务。 与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。;（2）证据与鉴证业务的固有局限性 由于