内部控制信息披露的理论思考.pdf.doc

2009年 7月中 国 管 理 信 息 化Ju l. , 2009第 12卷第 13期China M anagem ent Inform ation izationV o.l 12, N o. 13 内部控制信息披露的理论思考 陈丽琴1 , 封 华2 ( 1. 湖北十堰职业技术学院, 湖北 十堰 442000; 2. 普华永道会计师事务所深圳分所, 广东 深圳 518008) [ 摘 要 ]目前, 我国正在推行内部控制规范体系的建设, 本文通过对内部控制以及内部控制信息披露的理论探索, 对相关的概念做出界定, 分析了内部控制信息披露的意义以及内部控制信息披露的理论依据, 对我国内部控制信 息披露规范进行了梳理。 [ 关键词 ] 上市公司; 内部控制信息; 披露 do:i 10. 3969/ .j issn. 1673- 0194. 2009. 13. 006 [ 中图分类号 ] F230 [ 文献标识码 ] A [文章编号 ] 1673- 0194( 2009) 13- 0018- 04  一、内部控制信息的定义 我国许多组织和部门都对内部控制提出了要求, 但相关规范中对内部控制的定义并不统一, 对内部控 制的认识还在不断地深化和发展。我国主要的内部控 制概念如下: 财政部于 2001 年 6 月颁布的 内部会计控 基本规范 ! (试行 ) 内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有 效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、 实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制 职能的方法、措施和程序。#具体内容包括货币资金、实 物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售 与收款、成本费用、担保等会计控制。 2. 中国注册会计师协会于 2006 年颁布的 中国注 册会计师审计准则第 1211 号 了解被审计单位及 其环境并评估重大错报风险 ! 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守, 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程 序。内部控制包括下列要素: 控制环境, 风险评估过 程, 信息系统与沟通, 控制活动, 对控制的监督。# 3. 上海证券交易所于 2006年 6 月 5 日发布的 上 海证券交易所上市公司内部控制指引 ! 内部控制是指上市公司 (以下简称公司 ) 为了保 证公司战略目标的实现, 而对公司战略制定和经营活 动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公 司董事会、管理??及全体员工共同参与的一项活动。 包括目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管 理策略选择、控制活动、信息沟通以及检查监督八个基 [ 收稿日期 ] 2008- 12 - 06 [ 作者简介 ] 陈丽琴 ( 1976 - ), 女, 湖北十堰职业技术学院讲师, 管理学硕士。  本要素。# 4. 深圳证券交易所于 2006 年 9月 28日发布的 深 圳证券交易所上市公司内部控制指引 ! ? 内部控制是指上市公司 (以下简称公司 ) 董事会、 监事会、高级管理人员及其他有关人员为实现下列目 标而提供合理保证的过程: 第一, 遵守国家法律、法规、 规章及其他相关规定; 第二, 提高公司经营的效益及效 率; 第三, 保障公司资产的安全; 第四, 确保公司信息披 露的真实、准确、完整和公平。包括内部环境、目标设 定、事项识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与 沟通以及检查监督八个基本要素。#该 指引 !强调, 公 司的控制活动应当涵盖公司所有的营运环节, 并重点 加强对控股子公司的管理, 加强对关联交易、对外担 保、募集资金使用、重大投资、信息披露等活动的控制。 财政部于 2007 年 3 月公布的 企业内部控制规 基本规范 !( 征求意见稿 ) ? 本规范所称内部控制, 是指由企业董事会 ( 或者 由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治 理机构, 以下简称董事会 ) 、管理层和全体员工共同实 施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制 活动: 企业战略; 经营的效率和效果; 财务报告及管理 信息的真实、可靠和完整; 资产的安全完整; 遵循国家 法律法规和有关监管要求。有义务对外提供财务报告 的企业, 应当确保财务报告及管理信息的真实、可靠和 完整, 具备条件的, 还应同时实现其他控制目标。# ? 建 立有效的内部控制, 至少应当考虑以下基本要素: 监督 检查、风险评估、控制措施、信息与沟通、内部环境。# 由此可见, 在 企业内部控制规范 ! (征求意见稿 ) 中, 我国内部控制概念基本借鉴了 COSO 报告的理论研 究成果, 适当体现了 ? 企业风险管理框架 #中提出的八 要素的先进理念, 并且根据我国国情进行了调整和改 进, 与我国企