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2016年CPA《会计》学习笔记第十一章收入费用和利润04
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第十一章 收入、费用和利润(四)
第一节 收入
二、销售商品收入
【例题·多选题】关于销售商品收入的确认和计量,下列说法中正确的有( )。
A.采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售,应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式,委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对支付手续费代销方式,委托方于收到代销清单时确认收入
E.对视同买断代销方式,委托方一定在发出商品时确认收入
HYPERLINK /student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=560756 \t /2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_059_1104_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK /2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_059_1104_sfp_l_f_1/lecture.htm
【答案】AD【解析】对于订货销售,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断代销方式,委托方可能在发出商品时确认收入,也可能在收到代销清单时确认收入。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税税额),单位成本为500元;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至2015年5月3日止,2014年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是( )万元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
HYPERLINK /student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=560758 \t /2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_059_1104_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK /2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_059_1104_sfp_l_f_1/lecture.htm
【答案】B【解析】若日后事项期间退货小于估计百分比,则冲减原确认的预计负债等,不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货,退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-20%)/10 000=4.8(万元)。
三、提供劳务收入
(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计
应当采用完工百分比法确认收入。
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件,则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计:
(1)收入的金额能够可靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)交易的完工进度能够可靠地确定;
企业确定提供劳务交易的完工进度,通常可以选用下列方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关成本应按以下公式计算:
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
【教材例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入600 000元,至年底已预收安装费440 000元,实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生120
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