第10章企业所得税法.ppt

第三节　资产的税务处理 知识点：固定资产的税务处理 具体内容： （一）固定资产计税基础 1、外购：购买价款+税费+达到预定用途发生的其他支出 2、自行建造：竣工结算前支出;3、融资租入：约定付款总额+相关费用； 未约定付款总额时=资产公允价值+签订合同发生的相关费用 4、盘盈：同类固定资产的重置完全价值 5、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得：公允价值+税费 6、改建的固定资产：除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础;（二）下列固定资产不得计算折旧扣除：　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；　　2、以经营租赁方式租入的固定资产；　　3、以融资租赁方式租出的固定资产；　　4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；　　5、与经营活动无关的固定资产；　　6、单独估价作为固定资产入账的土地；　　7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。;（三）固定资产折旧的计提方法 　　1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。　　2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。　　3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 ;【例题·多选题】下列有关固定资产折旧的说法正确的有（） A. 房屋、建筑物等未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除 B. 以融资租赁方式租入的固定资产可以计算折旧扣除 C. 固定资产的预计净残值统一规定为5%;D. 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧 【正确答案】BD 【答案解析】选项A，房屋，建筑物未投入使用也可以扣除折旧，选项C为原内资企业所得税的规定，现在已经取消。 ;（四）固定资产折旧的计提年限　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物，为20年； 飞机??火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 ;（五）固定资产折旧的企业所得税处理 （新） 1、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额； 企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。;2、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 3、企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。 ;4、企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 5、石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。;【例题】某企业有一项固定资产原值＝100，000，残值＝5000，2014年1月起会计直线计折旧，预计使用5年；税务允许用双倍余额递减法计算折旧　　 【答案】年折旧率＝2/5×100%＝40%　　第一年折旧额：100，000×40%＝40000 （元）　　第二年折旧额： 60，000×40%＝24000 （元）　　第三年折旧额： 36，000×40%＝14400 （元）　　最后两年换成平均年限法：　　（100000－40000－24000－14400－5000）/2＝8300;【例题】某企业有一台设备，原值78000元，预计残值2000元， 2014年1月起会计用直线折旧，预计可用4年，税务用年数总和法计算折旧额 【答案】年数总和＝1＋2＋3＋4＝10　　第一年＝（78000－2000）×（4/10）＝30400（元）　　第二年＝（78000－2000）×（3/10）＝22800（元）　　第三年＝（78000－2000）×（2/10）＝15200（元）　　第四年＝（78000－2000）×（1/10）＝7600（元） ;（六）固定资产改扩建的税务处理　　企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。 ;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使