张金鹏-财务存货与库存管理【中华讲师网】选编.ppt

财务存货与库存管理; 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？; 存货;本章学习目标;教学重点与难点;第一节 存货概述;本节重点和难点;一、存货的概念 ;二、存货的确认;思考题;三、存货的分类;四、存货入账价值的基础及其构成;（一）外购??货成本;（二）自制存货的成本;（四）其他方式取得存货的成本;第二节 实际成本法下取得存货的核算;一、原材料的核算;（一）原材料收入的总分类核算;⑵结算凭证先到，材料后到;（3）材料先到，结算凭证后到;（4）购入原材料发生短缺和毁损的核算;;例1：某企业属于一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，增值税额为3 400元，全部款项以银行支票付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为：;;;（二）自制原材料;（三）投资者投入原材料的核算;;（四）包装物和低值易耗品的核算;第三节 实际成本法下发出存货的计价方法;一、先进先出法;;二、月末一次加权平均法;;月末一次加权平均法特点 ;三、个别计价法;三种主要方法之比较;各种存货计价方法的影响及选择;第四节 实际成本法下发出存货的核算;;;企业月末根据“发出材料汇总表” 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：原材料 发出材料用于非应税项目时 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出）;二、包装物发出的核算;（二）包装物的核算;例;包装物核算;;三、低值易耗品发出的核算;（二）低值易耗品的摊销方法;（三）低值易耗品的核算;2、五五摊销法的核算;第五节 存货的简化核算方法;本节重点和难点;一、计划成本法;2、;3、“材料成本差异”：反映企业已入库各种材料的实际成本 与计划成本的差异。;（一）原材料购入的总分类核算;例1：某企业为一般纳税人，（1）6月10日购入原材料5000公斤，取得的增值税专用发票中注明：单价100元，增值税额85000元；销货方代垫运费50000元（可按其中的7%抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计划成本为110元），有关账务处理为：;（2）6月12日收到上述材料，实际验收入库4800公斤，短少200公斤。经清查，发现短少的200公斤中有50公斤属于运输途中的合理损耗，余下的150公斤原因暂时不明。;例2：某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为100元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下：⑴ 2日，购入原材料2000公斤，增值税专用发票中注明：单价95元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：;增值税征收范围为在我国境内销售的货物或提供加工、修理修配的劳务以及进口的货物。;;;⑵ 8日，从外地购入原材料3000公斤，增值税专用发票中注明：价款305000元，税款51850元，运输费30000元（可按其中的7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：;⑶ 15日，购入原材料1000公斤，取得的一般发票中注明金额为98000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为：;⑸ 31日，本月28日已验收入库的4000公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账：;2、购入原材料发生短缺的核算;发出材料的计划成本;（二）原材料发出的核算 ;2、月末计算发出材料应分摊的成本差异;（2）发出材料应负担的成本差异;例：某企业为一般纳税人，5月初结存原材料的计划成本为800000元，本月收入原材料的计划成本为700000元，本月共发出原材料的计划成本为600000元，其中：基本生产车间领用500000元，车间管理部门领用35000元，厂部管理领用25000元，对外销售10000元，工程部门耗用30000元。本月“材料成本差异”账户月初有贷方余额10000元，本月收入材料成本超