第二十章外币折算-外币交易的会计处理概述.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 ?外币折算 知识点：外币交易的会计处理概述 ● 详细描述： 注1：从银行角度有买入价、卖出价还有中间价，即期汇率可能是中间 价，即期汇率的近似汇率可能是平均汇率。如果接受外币资本投资时，不管 是否有合同汇率，一概使用交易日的即期汇率。　　 2：货币性项目：企业持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收 取的资产、偿付的债务，如应收账款、应付账款。 非货币性项目：如果是外币的交易性金融资产，期末用公允价值乘以期 末汇率和当初去比较的差额，记到公允价值变动损益。如果是可供出售金融 资产的股权算出总的公允价值变动，计入资本公积——其他资本公积。如果 是可供出售金融资产的债权，在期末把公允价值变动计入资本公积，如果是 汇率变动不管是本金还是利息带来的汇兑差额的变化都计入当期损益（财务 费用）。 例题： 1.下列关于外币业务的表述正确的有（）。 A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资 产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑损益作为财务费用 ，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所 有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即 期汇率折算 C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、 与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当 期损益 D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定 ，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 正确答案：C,D 解析：选项A,需要计提减值准备的，应当按资产负债表曰的即期汇率折算后 ，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负 债表曰的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项 目采用发生时的即期汇率折算。 2.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政 策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币 ，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 （1）20x9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万 股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述 股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。 20x9年12月31日，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。(2)20x9年12月 31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余 额如下：上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资 ，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20x9年12月31日，即 期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。甲公司在20x9年度个 别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）。 A.5.92万元 B.6.16万元 C.6.72万元 D.6.96万元 正确答案：A 解析：甲公司在20x9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应 尚确认的汇兑损失=[(4102+2051+342+1323)-(3075+1753)]- {[(600+300+50)-(450+256)]×6.82+1500×0.88}=5.92(万元人民币)。 3.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产 所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产 品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司 出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售 ，生产所需原材料在英国采购。20x7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为 1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的 长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1:10，20x8年，甲 公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的 人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万 英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20x8年12月31日