第二章金融资产-会计处理.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二章 ?金融资产 知识点：会计处理 ● 详细描述： （一）取得时：　　 1.初始成本确定：持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值和相关 交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚 未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。实际支付的价款-应收利息- 持有至待其投资（成本）=利息调整 　　借：持有至到期投资——成本（面值） 　　　　持有至到期投资——利息调整（挤） 　　　　应收利息（已到期尚未领取） 　　　　贷：银行存款（实际支付价款） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整（挤） 　　◇“利息调整”科目是交易费用和溢折价等因素的复合体??并且是 以后期间利息调整分摊的基数。 2.实际利率的确定：持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率 ，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利 率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折 现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。因此，在实际利率不变的情况 下，未来现金流量的变化会引起持有至到期投资账面价值发生变化，即减值 或增值。　　 3.初始摊余成本的确定：持有至到期投资初始摊余成本等于初始实际支 付价款扣除应收利息，等于持有至到期投资初始入账金额（账面价值），也 等于未来现金流量的现值（正常情况下，三位一体）。 （二）持有期间：企业应当在持有至到期投资持有期间，采用实际利率 法，在每个期末，按照每期期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计 入投资收益；按照债券面值乘以票面利率计算应收利息或“应计利息” ；两者的差额挤出“利息调整”，实现对初始利息调整的摊销。 1.持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资： 　　借：应收利息（债券面值×票面利率??? 　　　　持有至到期投资——利息调整（挤） 　　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整（挤） ?　　◇各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之 和与初始利息调整金额相等。 2.持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 　　借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率） 　　　　持有至到期投资——利息调整（挤） 　　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整（挤） ◇各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初 始利息调整金额相等。 ◇摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果 ：①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额 ）；③扣除已发生的减值损失。即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期收 入（投资收益）－当期流入（实收利息）－已收回的本金－已发生的减值损 失。另外，本期末摊余成本即下期初的摊余成本。 （三）到期、处置和重分类　　 1.持有至到期投资正常到期时，期末账面价值、摊余成本和未来现金流 量现值均为零；　　 2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值 之间的差额，计入投资收益；　　 3.企业因持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情 况，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产。 例题： 1.20x2年6月2日，甲公司自二级市场购人乙公司股票1000万股，支付价款 8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购人的上述乙公司股票划分 为可供出售金融资产。20x2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元 。20x3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售 ，在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不