第10章代理纳税审查方法.docVIP

第十章　代理纳税审查方法 第一节　纳税审查的基本方法 　　考试要求：掌握代理纳税审核的基本方法、注意比较分析法和控制计算法的区别一、顺查法和逆查法针对查账的顺序不同，纳税审查的办法可分为顺查法和逆查法。顺查法：原始凭证——账簿——报表　　逆查法：报表——账簿——原始凭证二、详查法和抽查法根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。如重点审查其他应收应付款的审查。三、核对法和查询法四、比较分析法和控制计算法　　比较分析法进行纵向或横向比较，分析其异常变化情况，从中找出存在问题的一种审查方法。分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。　　控制计算法是根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以??定产等都属于这种方法。　　【例题·单选题】（2002年）根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（　）。　　A.核对法　B.比较分析法　C.控制计算法　D.查询法 　　『正确答案』C 第二节　纳税审查的基本内容 一、代理纳税审查的基本内容（了解）包括对会计报表、账簿、凭证的审查。二、会计报表的审查（熟悉）　　审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况。　　注意教材243页“6.投资收益的审查与分析”中存在问题。这一段的第4行“投资收益，应按照国家规定缴纳或补缴所得税”。新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。三、会计账簿的审查与分析四、会计凭证的审查与分析　　会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依据。会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证。对原始凭证的审查内容和方法为：1.审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性；　2.审查有无技术性或人为性的错误；　3.审查有无白条入账问题。（现实中有小金额交易白条入账）五、不同委托人代理审查的具体内容 第三节　账务调整的基本方法（本章重点） 一、账务调整的作用二、账务调整的原则（熟悉）　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。（不能按税法要求做账）　　账务处理的调整要与会计原理相符合。（会计只有在做错账时才调账，即不符合会计规定才调账；错账和调账结合起来要和经济业务实际情况一致。）三、账务调整的基本方法（熟悉）　　（一）红字冲销法　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。　　（二）补充登记法　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。　　（三）综合账务调整法　　一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。　　四、错账的类型及调整范围（掌握，重点） 错账类型调账方法当期错账一般情况根据正常会计核算调账按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整（即错到哪一步就调那一步）上一年度错账对上年度税收发生影响的在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。在上一年度决算报表编制之后发现的：①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的。可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项　　【例10－4】在所得税的汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30 000元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，相关调账分录为： 『正确答案』 本例属于上年错账影响上年税收（因为应付职工薪酬对应的会计科目是生产成本等科目）　　借：以前年度损益调整　　30 000　　　　贷：在建工程　　　　　　30 000 　　教材249页【例10－5】有问题。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，无须补税。　　【例10－6】某税务师事务所2009年4月对某公司2008年度纳税审查中，发