论安全管理的会计问题.doc

上海市会计学会会刊《新会计》（CN31-2022/F ISSN 1674—5434） 邮发代号：4-835 Modern Accounting探索论坛 论安全管理的会计问题本文得到湖南大学“中央高校基本科研业务费专项资金”项目《知识资本投资控制体系研究》的资助。 王跃武 （湖南大学工商管理学院，长沙 410079） 【摘要】安全管理的日益重要催生“安全会计”的构建。安全会计应围绕企业安全管理体系的主要活动及其需要，从财务会计与管理会计两个层面来计量并反映其安全成本与绩效，从而提供必要的会计信息。 【关键词】安全管理 安全会计 安全成本 安全绩效 核算体系 2010年10月的智利大矿难引世瞩目，奇迹之所以发生，除了国内国际救援力量的帮助外，最主要的还在于该矿对临时庇难区的投资，以区区数万美元的安全投资避免了偌大悲惨的损失，实在让人们不能仅用“划算”两字来概括，更应钦佩其管理者的远见与责任??。这也就引出了本文的主题：安全会计的构建。 随着时代的进步，社会压力的增加，法律制度的健全，以及企业自身的社会责任感的增强，都促使越来越多的企业重视其安全管理，也有越来越多的企业系统地组织其安全管理活动，比如围绕ISO18000等标准来构建其安全管理体系（Safety Management System,SMS），并为它的构建与运行投入各种资源，以提升其安全绩效。作为“反应性的”会计，理应对这种日益明显增加而重要的趋势作出反应与调整，因而我们提出“安全会计”的概念，就是要对企业的安全管理活动中所耗费的成本与所获得的安全绩效进行计量与反映，从而为改善这方面的管理，提升这方面的绩效系统性地提供所需要的会计信息。 一、安全会计构建的基本问题探讨 1.安全会计的性质与定位。安全会计首先是为满足企业专项的安全管理活动的需要而构建的，是为其经营管理层在这方面的个性化需求而服务的，因而首先应属于管理会计的范畴，可以多种非格式化的形式来提供这类信息。但这类信息也必须以相关的基础性财务会计信息为支撑，因而也需要对企业的财务会计系统进行必要的调整或改进。当然鉴于我国尚无专门的会计制度对此进行统一的规范，因而这种调整或改进只能由企业先行先试。安全会计是由企业专门的安全管理的需要而引致的兼有管理会计与财务会计的一种专业性会计，可分为“关于安全的财务会计”与“关于安全的管理会计”两个基本部分。由于这种信息的披露对于企业改善其社会形象、提升其知名度与美誉度也有独特的重要作用，因而企业也可在财务报表的附注或附表中进行自愿性的披露，这样安全会计可以由一种企业“内部的或私有的（private）会计”转化为向社会相关者“公开的（public）”的会计。进而，我们可以预期：随着这样做的企业越来越多，习惯于滞后的会计法规也终将作出反应，也将形成统一性的、强制性的规范向全社会的企业进行推广应用，专门的会计准则也必将形成。 2.安全会计构建的基本思路。安全会计作为企业的一种专业性会计，它应是“内嵌”于企业整个会计系统的分系统或“分项工程”，而不需要自成一派。因此，只需对企业涉及安全管理活动所耗费或获得的价值进行必要的“数据挖掘”或分类整理即可获得基本的原始性信息。另外，既然不少企业已按照ISO18000等标准来构建其安全管理体系，而且该体系一般以企业权威文件的形式颁布，那么也就可以此作为安全会计所依据的内部制度。因此，企业安全会计的构建可以也应该围绕企业的安全管理体系的主线来展开并为之提供相应的信息服务，而它本身又可以成为其中较有特色的组成部分。 3.安全会计构建的原则。虽然安全会计的信息还不需要对外公开，还不需要强制性地成为信息的“公共产品”，但既然要从财务会计系统的调整或改进着手，当然也应遵循财务会计中所应用的原则，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等基本原则和相关性、可靠性等一般原则。这里着重强调的是安全会计构建过程或活动中要遵循的原则，那就是经济性或重要性原则，即主要对那些与安全管理活动直接相关或与安全绩效显著相关的价值耗费或获得进行会计处理，而对其他的则应简化处理或存而不计。这与安全管理体系及其标准所强调的“全过程、全方位、全员参与”原则有所不同但并不矛盾，而是对后者的适宜性转化，因为前者是更为具体、基础的操作性活动中的工作标准或原则，而后者更具有目标性与引导性，更强调一种努力趋近的理想境界。 那么怎样判断“直接或显著相关”呢？直接相关的还比较容易判断，那些专门为企业的安全管理活动而耗费的资源理应被安全会计所计量与反映，比如专业的安全设施（消防设施、安全网、安全绳、安全帽等）、专业的安全人员、专业的安全材料等，又如安全管理体系的咨询与认证费、安全罚款与赔偿等。相对较难的是那些“兼职性”的人员或设施，比如有些生产设施要求有防护装置，这时就需要