2014注會税法“营改增”核心要点整理.docVIP

　　【增值税的改革脉络与步骤】 　　导航： 　　(一)我国增值税制度的建立 　　(二)2009年我国增值税的“转型”改革 　　核心要点详情： 　　1954年法国成功地推行增值税后，对欧洲和世界各国都产生了重大影响。 　　到2005年，世界上已有140多个国家和地区实行了增值税。 　　(一)我国增值税制度的建立 　　我国于1979年引进、试点增值税，征税范围也仅选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品。 　　1984年10月结合国营企业第二步利改税对原工商税进行了改革，将其划分为产品税、增值税和营业税。 　　1994年对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，按照国际通行的做法建立了规范化的“生产型增值税”，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。 　　1994年建立的新的流转税法格局： 　　新流转税法以实行全面的“增值税”为主，在征收“增值税”基础上选择少数消费品交叉征收“消费税”，对不实行增值税的劳务交易征收“营业税”的新的流转税法格局。 　　1994年税制改革后，增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外还包括加工劳务和修理修配劳务，对第三产业的各种服务业，转让无形资产和销售不动产征收营业税，形成的货物流通环节征收增值税，服务流通环节征收营业税的流转环节“两税”并存的局面。 　　1994年建立的流转税法格局图示： 增值税征税范围营业税征税范围资产类货物（有形动产）的销售、进口无形资产、不动产的转让劳务类加工、修理修配劳务7类劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业　　(二)2009年我国增值税的“转型”改革 　　增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 增值税类型特点生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大法定增值额＞理论增值额但重复征税也最严重收入型允许扣除???定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入法定增值额=理论增值额消费型（我国2009年全面实施）允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底 　　【营改增试点的范围和行业】 　　导航： 　　(一)改革试点的范围和推进时间 　　(二)营改增改革试点的行业 　　核心要点详情： 　　(一)改革试点的范围和推进时间 试点起始时间地区2012年1月1日上海市2012年9月1日北京市2012年10月1日江苏省、安徽省2012年11月1日福建省、广东省2012年12月1日天津市、浙江省、湖北省2013年8月1日在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点2014年1月1日将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。　　(二)营改增改革试点的行业 　　1.交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务 　　2.部分现代服务业[主要是部分生产性服务业] 　　(1)研发和技术服务 　　(2)信息技术服务 　　(3)文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等) 　　(4)物流辅助服务 　　(5)有形动产租赁服务 　　(6)鉴证咨询服务 　　(7)广播影视服务 　　3.邮政服务业 　　暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业 　　4.电信业 　　从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以上的;除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人，并不是500万为标准 　　【境内提供应税服务的界定】 　　导航： 　　(一)提供应税服务的界定 　　(二)境内提供应税服务 　　(三)视同提供应税服务 　　核心要点详情： 　　(一)提供应税服务的界定 　　【归纳】基本行为界定——有偿性、营业性 　　提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 　　非营业活动，是指：(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 　　(二)境内提供应税服务 　　在境内提供应税服务，是指应税服务提供方