税收负担的分配选编.pptVIP

第六章 税收负担的分配 ：局部调整 ; 一、重复征税的含义 1.概念 重复征税是同一征税主体或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源同时征税所形成的双重或多重征税。;;2.重复征税产生的原因 （1）在实行复合税制的条件下，为达到公平和不同的政府政策目标，设置税种数量较多，税收调节领域较广，税种重叠度较高。 （2）不同国家政府实行不同的征税管辖权，交叉征税的现象随国际经济交往的日益增多也不可避免。;3.重复征税两种情况 （1）形式上的重复---多层国家职能的需要 （2）实质上的重复---扭曲税收负担的公平状态;二、重复征税的类型 （一）由不同征税权主体引起的重复征税 1.国家之间的重复征税 （1）国际重复征税;（2）国际重复征税产生的原因 经济前提—跨国纳税人和跨国征税对象的出现 地域管辖权 直接原因—不同税收管辖权 交叉 居民管辖权;（3）后果 A.不利于资源在国际范围内的合理配置和有效利用。 B.阻碍了国家间的经济技术交流，不利于落后国家和地区的经济发展。; 2.上下级政府间的重复征税 中央政府、地方政府对同一纳税人或不同纳税人的同一课税客体或税源征收相同的或类似的税收。 分税制条件下，这种情况是难以避免的。 ; （二）由同一征税权主体引起的重复征税 1.以纳税人之间生产关系和交换关系为基础的重复征税。这主要是对流转环节征税引起的重复征税。 2.以纳税人之间分配关系为基础的重复征税。这主要是对所得征税引起的重复征税。 公司所得税---个人所得税 公司利润 同属一源 个人股息; 三、重复征税的免除方法 （一）免除不同征税权主体引起的重复征税的方法 1.低税法 居住国政府单方面为免除国际双重征税，对本国纳税人来源于国外的所得单独制定较低的税率征税。 ---减缓国际重复征税的税负程度，而不能根本免除。; 2.扣除法 在行使居民（公民）税收管辖权的国家，在对其居民（公民）取得的来自境内、境外所得汇总征税时，允许居民将其向外国政府交纳的所得税作为费用，在其应纳税所得额中予以扣除，就其余额征税的方法。税负轻于国际重复征税，重于一般国内所得征税。 --减轻或缓解国际重复征税，也不能根本免除。; 3.豁免法 行使居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）来自境外的所得免予征税。它意味着居住国政府单方面放弃对本国居民来源于境外所得的征税权，即承认来源国政府独占税收管辖权。 —免除了国际重复征税。; 4.抵免法 行使居民（公民）税收管辖权的国家，对其本国居民（公民）取得的境外所得汇总征税，在承认非居住国政府优先行使地域税收管辖权的前提下，允许本国居民将其来自境外的所得向非居住国交纳的税收冲抵其向居住国政府缴纳的税收。 —合理地避免了国际重复征税，是世界各国普遍采用的方法。; （二）免除同一征税权主体引起的重复征税的方法 1.免除以纳税人之间生产关系和交换关系为基础的重复征税的方法 按增值额征税，表6-2 ;2.免除以纳税人分配关系为基础的重复征税的方法;第二节 税式支出及其管理 ; 2.概念的渊源 税收政策性的减免由来已久，但被概括为“税式支出”四个字是1968年由美国财政部首次提出的。 73年美国国际税收专家斯坦尼.S.萨里在其《税收改革的途径》中继承和发展了税式支出理论。 74年美国联邦预算法案将这一概念作为新的联邦预算中的一部分应用于预算政策分析。 75年美国各级预算都包含税式支出项目，成为预算正式组成部分。 目前，不少国家都建立了税式支出预算，并利用国家预算对税式支出加以控制。;; （二）按手段划分 1.税基式：税率既定，减少税基 税收豁免，纳税扣除 亏损抵补，起征点 免征额 2.税率式：税基既定，降低税率 低税率，零税率;3.税额式：税基、税率不变，直接减免应纳税额。 全部免税、减半征收、核定减征率 4.延期纳税 推迟纳税时间： 相当于提供无息贷款，支出额相当于税额的纳税利息。 ;三、税式支出的管