12第12章印花税法.pptVIP

第十二章 印花税法; 本章为非重点章，在历年考试中，一般情况下考题量不大。从近五年的试题看，题型基本是单选题、多选题、判断题，只在2001年考题的综合题中有考点，2005年单独出计算题。该章所占分值一般为3～5分左右，题量2～3题。 本章的难点是税额计算中的具体问题，其中对计税依据的特殊规定一定要掌握好。 印花税的计算，一般以客观题的形式命题。但对该章也可以出计算题，甚至可能与其他税种结合出综合题。2001年、2005年本章计算题单独命题；2002年度与增值税、营业税、城建税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税和企业所得税等税种综合命题出综合题。此类综合题难度很大。;本章近六年题型、题量分布; 本章重点与难点 本章重点： 1、纳税人 2、税目、税率 3、应纳税额的计算 4、税收优惠政策 5、违章处理的规定 本章教材内容变化 本章内容2008年度主要修订如下： 将股权转移书据的税率修改为3‰； ; 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，因其采取在凭证上粘贴印花税票完税而得名 。 印花税历史比较悠久，最早始于1624年的荷兰，后为许多国家广泛采用。1950年1月，政务院发布《全国税政实施要则》，规定印花税为全国统一开征的14个税种之一。1958年简化税制时，将印花税并入工商统一税，不再单独征收。1988年8月6日国务院公布了《印花税暂行条例》，于同年10月1日起恢复征收印花税。 印花税的特点：覆盖面广；税率低、税负轻；纳税人自行完税。;第一节 纳税义务人; 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人。 上述“凭证”是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。此类凭证无论是在中国境内还是在中国境外书立，均应依照税法规定贴花。 上述“单位和个人”是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 ; 根据书立、使用、领受应税凭证的不同，印花税纳税人具体包括： 1、立合同人，即是指合同的当事人。所称当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。当事人的代理人有代理纳税的义务，其与纳税人负有同等的税收法律义务与责任。 上述“合同”，是指根据《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同。其征税范围包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等。 “具有合同性质的凭证”，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。; 2、立账簿人，即设立并使用营业账簿的单位和个人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 3、立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。如果立据人未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。 4、领受人，即领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 5、使用人，在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6、各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人（2007年新增内容）。; 【案例12-1】上海甲公司与美国乙公司在香港的展销会上签订了一份甲公司向乙公司出口货物的购销合同，合同所载金额折合人民币为3000万元。 印花税的征税范围，不仅包括在中国境内书立、领受的应税凭证，而且还包括在境外书立、领受，但在中国境内使用的应税凭证。 该购销合同应纳的印花税额为： 应纳税额＝3000×0.3‰＝0.9（万元）; 注意：印花税纳税人的规定比较特殊。一般情况下，对某项应税交易行为征税时，都只是以销售方作为纳税人的，对购买方一般是不征税的。但对签订合同、书据的行为征收印花税时，其纳税人是签订合同、书据的双方或各方。