3种成本分配方法.pptVIP

BiMBA EMBA - Accounting for Executives Winter 2001 许定波 ACDINGBO@UST.HK 852(Office);在上次课讨论本量利时，我们的重点是在企业的产量、成本和价格对利润的影响: 关键的考虑是产品的边际贡献。 将成本划分为变动成本和固定成本。 在决定最优生产、销售策略时应该暂时忽略固定成本的作用。;;三种成本分配方法： ? 分批成本法 (Job-Costing System) - 应用于非连续的生产过程。 在制造业中的应用：造船、建筑、机器制造等。成本对象是一具体产品或一批相同产品。 在服务业中的应用：一次审计、一项法律或管理咨询项目。成本对象是一项服务合同或项目。 ?? 2. 分步成本法 (Process-Costing System) - 应用于大量生产、连续的生产过程。如炼油等。 ? 3. 作业成本法 (Activity-Based Costing (ABC) ： 由哈佛大学两位教授Kaplan和Cooper所提倡的一种新的成本分配方法。 在过去十多年里在西方国家得到了广泛应用。 其主要特征是在分配间接成本时重视生产过程中所需要的作业活动(Activities)，而不是单纯考虑产量的作用。 ;分批成本法：;分批成本法在制造业中的应用： ? 五个阶段： 确定需要计算成本的批次(Job) 材料的采购、工人的安排 在产品 产成品存货 产成品的销售=》销售成本;分批成本法 – 制造费用 制造费用：生产过程中发生的除直接材料和直接人工费用以外的其他费用支出。 预算制造费用分配率 = 预算制造费用 / 预算分配基数 常用的预算分配基础：直接人工小时、直接人工成本、机器小时、直接材料费用等。 制造费用分配量 = 分配基础的实际额 x 预算制造成本分配率 我们可以对不同的生产部门、变动成本、固定成本分别采用不同的分配率。 在实际中，分配率一般是一年计算一次。;先让我们熟悉总分类帐(General Ledger 或T-accounts):一种已经在会计界应用了500多年的记帐方法 ;练习 1： 卢家塅公司的业务是制造各种奖牌和纪念币。在十月份公司有两笔业务。批次A是为一家旅游公司生产100枚纪念金币。批次B是为一家体育用品公司生产1,000枚银币以纪念中国足球队冲出亚洲。批次A的生产开始于九月，到九月底已经发生了30,000元的制造费用。批次B的生产开始于十月。原材料在10月1日的期初余额为7,000元。(1) 公司在十月采购了60,000元的材料。;练习 1： (2) 在十月，公司共使用了52,000元的原材料。其中，28,000元为批次A的直接材料成本；22,000元为批次B的直接材料成本；2,000为间接制造费用。;练习 1： (3) 十月份的直接人工费用为60,000元，其中40,000元属于批次A，20,000属于批次B。另外还有15,000元的间接人工费用。;练习 1： (4) 十月份卢家塅公司公司发生了下列间接费用： 水电费 21,000 设备租金 16,000 杂费 3,000 地产税 13,000 保险费 7,000 折旧费 18,000 总计 78,000;练习 1： (5) 卢家塅公司用机器小时作为制造成本的分配基础。根据年初的预算，公司以每机器小时6元的分配率向各批次分配间接制造费用。在十月份，批次A用了10,000机器小时，批次B用了5,000机器小时。因此，90,000(=15,000x6)元的间接成本被分配给在产品。; 在产品 30,000 (2) 50,000 (6) 158,000 (3) 60,000 (7) 90,000 72,000 制造费用 (2) 2,000 (3) 15,000 (5) 90,000 (4) 78,000 5,000 ;分批成本法在实际中得到了广泛的应用。特点： (1) 简单、易操作 (2) 直接成本的分配较准确 (3) 但间接成本的分摊往往取决于批次的产量。产量越高，分摊的成本也越多。 这种传统的成本分配方法给许多企业带来了灾难性的后果！; 而真实情况刚好相反！ 决策的错误导致巨额亏损 – 1992年第4季度的亏损达到$54.6亿。 股票价格下降 PC机的市场份额在5年内下降50% CEO Akers于1993年在巨大压力下黯然辞职;; ??????????????????????????????????????????????