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第八章 采购与付款循环审计 教学目标：通过本章的学习，掌握采购与付款循环的特征、采购与付款循环的风险评估与控制测试、采购与付款循环的实质性程序。;导入案例 曾轰动一时的齐齐哈尔假药案是一起不法商人销售假冒药用辅料，齐齐哈尔第二制药有限公司（简称齐二药）采购和质量检验人员严重违规操作，致使假冒药用辅料制成假药投放市场，导致11人死亡的恶性案件。纵观齐齐哈尔假药案的全过程，其材料采购环节控制失败是案件发生的根源。首先，企业采购授权过度，在采购过程中相关采购人员仅凭网络信息确定供货商；其次材料验收入库时，仅实施了形式的检验，并未对材料进行实质性检查。企业管理层应如何对采购实施控制？审计人员如何针对采购风险实施审计测试？;第一节 采购与付款循环概述 采购与付款循环涉及的资产负债表项目：预付账款、固定资???、在建工程、工程物质、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款。 采购与付款循环涉及的利润表项目：管理费用。;章节知识导入——会计知识的回顾 固定资产的核算 固定资产的概念 固定资产的初始计量及账务处理 外购、自行建造、投资转入、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等。 存在弃置义务的固定资产 固定资产的后续计量及账务处理 固定资产折旧（折旧含义、折旧范围、折旧方法、账务处理等） 固定资产后续支出（资本化、费用化） 固定资产处置 出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 持有待售固定资产 盘亏固定资产;无形资产的核算 无形资产的概念及特征 无形资产的内容 无形资产的初始计量 外购、研究开发、投资转入、非货币性资产交换、债务重组等等 无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产——摊销 使用寿命不确定的无形资产——每个会计期间减值测试 无形资产的处置 出售、出租、报废 持有待售 ;应付账款 应付账款的概念 应付账款的账务处理 其他账户——略 ;一、采购与付款循环的主要业务活动 1.请购商品和劳务（处理请购单）——仓库或其他保管和使用商品及劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单;2.编制订购单——采购部门负责;3.验收商品或劳务——验收部门负责;4.储存已验收的商品——仓储部门负责 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的危险。 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。;5.编制付款凭单——会计应付凭单部门负责 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括： 确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 确定供应商发票计算的正确性。 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。 独立检查付款凭单计算的正确性。 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。;6.确认和记录负债 正确确认已验收货物和已接受劳务的债务，要求准确、及时地记录负债。该记录对企业财务报表反映和企业实际现金支出有重大影响。因此，必须特别注意，按正确的数额记载企业确实已发生的购货和接受劳务事项。 　　应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。 　　应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。;7.付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括： 　　1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 　　2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 　　3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。 　　4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。 　　5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 　　6.支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 　　7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。;8.记录现金、银行存款支出 ;二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.卖方发票 5.