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2010年注册会计师考试辅导 　　税 法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 第 PAGE 9页 第二部分　企业所得税板块主要内容 企业所得税基本制度 纳税人税率税基境内所得境外所得应纳税所得额居民纳税人25%纳税纳税基本原则：权责发生制例外原则：国务院财税主管部门另有规定优先原则：税法规定优先于财务会计规定非居民纳税人A类25%纳税与境内设立机构有实际联系的部分纳税B类20%纳税不纳税转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额股息利息租金特许权使用费所得：收入全额　　企业所得税计税收入：范围 收入总额货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，应当按照公允价值（市场价格）确定收入额。其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、无法支付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。行政事业收费政府基金前者是指依法律法规等有关规定，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。后者是指企业依照法律、行政法规等有关规定代政府收取的具有专项用途的财政资金。其他不征税收入是指企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。特殊计税收入分期收入企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。分成收入按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。视同收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，除国务院财政税务主管部门另有规定外资产处置收入内部处置资产，不视同销售；外部处置资产，应按规定确认销售额：属于自制的，按企业同类资产同期对外销售价格确认收入；属于外购的，按购入时价格确认收入。售后回购收入销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期确认为利息费用。以旧换新销售商品，应按销售商品收入确认条件确认收入。回收的商品，作为购进商品处理。商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让和退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入。　　企业所得税计税收入：实现时间的确认 商品销售收入实质标准①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时需要安装和检验在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。支付手续费方式委托代销收到代销清单时确认收入跨期劳务收入原则规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。劳务交易结果可靠估计的条件①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算劳务完工进度的确定方法①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。计算方法①收入确认：按照从劳务接受方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；②成本确认：按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。特殊劳务收费安装费应