第八章_消费税的税收筹划1.pptVIP

第八章 消费税的税收筹划;一、纳税人的税收筹划 ;案例;（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。 按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递增延部分税款。 （3）由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，企业应缴的消费税款将减少。;假定企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税： 20000×20%+5000×2×0.5=9000(万元) B厂应纳消费税： 25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为： 25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（元） ;二、计税依据的税收筹划;关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。 已有相关反避税措施 ;选择合理的加工方式 委托加工 受托方代收代缴税款， 计税依据为受托方同类产品销售价格或组成计税价格 若委托方收回后，直接用于销售则不需缴纳消费税 自行加工 计税依据为产品销售价格。 关键：在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格售出。;案例：委托加工方式的税负 ; ①???? A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加： （100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元） ②???? A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： 900×56%＋0.4×150－75=489(万元) 应纳城建税及教育费附加 489×（7%+3%）=48.9（万元） A厂税后利润： （900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）;（2）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销???，售价仍为900万元 A厂支付受托方代收代缴消费税金： （100+170+0.4×150）/（1—56%）×56%+0.4×150=480(万元) A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： 480×(7%+3%)=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为： （900－100－170－480－48）×（1－25%）=76.5(万元);（3）自行加工完毕后销售 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元，应缴纳消费税： 900×56%+150×0.4=564（万元） 缴纳城建税及教育费附加： 564×（7%+3%）=56.4（万元） 税后利润： （900—100－170－654－56.4）×（1－25%）=7.2（万元） 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。 ;以应税消费品抵债、入股的筹划 根据税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 因此如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理。;某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售5辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。 税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为：4800×20×10%=9600（元）;如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： （4000×5+4500×10+4800×5）×10%=8276.92（元） 节税额为：9600－8276.92=1323.08(元) ;税率筹划的基本思路 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销