第3章审计证据与审计工作底稿ban.pptVIP

88案例: 安达信事务所是美国五大会计师事务所之一。能源业巨头安然公司85年成立，安达信一直负责审计并提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。01年10月，安然公司重新公布97年至2000年期间的报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务增加6.38亿美元。安达信故意销毁了安然公司的电子文件、审计文件及与安然公司审计有关的信息资料，试图逃避证券交易委员会的调查。司法部门02年宣判安达信事务所:5年查看并缴纳50万美元罚款。这是因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。事件真相暴露后，安达信事务所信誉受损，客户流失，使具89年历史的安达信，从此退出审计业务。 讨论题：安达信事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？ ;25第三章 审计证据与审计工作底稿38;教学内容;第一节 审计证据 一、涵义：39 注会为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 所以要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。 ;;;;二、审计证据的分类39;证据分类的目的： 找出更合理、更有效、更具证明力的证据，以达到较好的证明效果，从而有利于审计工作的顺利完成。 可按不同划分标准进行分类。 （一）按形式分类：39 1、实物证据 2、书面证据 3、口头证据 4、环境证据 5、视听证据 ;1、实物证据指通过实际观察或盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。 1）主要用于查明实物存在的实在性和数量的正确性 如现金、存货、固定资产、在建工程等。 2）是证明实物资产是否存在的有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审单位对其拥有所有权。 如，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分，或已经销售而等待发运的商品。 3）对某些实物资产的清点，虽可确定其实物数量，但质量好坏（它将影响到资产价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其???有权归属及其价值情况另行审计。 （思考：为什么实物证据不是最佳审计证据？） ;; 书面证据取得途径、方法与可靠性的关系;;;补充： 电子视听证据 是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据。 鉴定证据 专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘验笔录 。;二）按证明力分类（与审计对象关系）;;;;;;;;3、共持证据 是指由被审单位和外单位共同持有的证据。 4、分析推理证据 在事实基础上形成的证据 （取决于经验和判断） ;二、审计证据的特性：41 总的来说： （一）充分性 （二）适当性 1、相关性； 2、可靠性； （客观性； 重要性）;（一）充分性（足够性）41 指证据的数量足以支持审计意见。它是为形成意见所需证据的最低数量要求。 1充分性是对证据数量的衡量，与确定的样本量有关。如从200个样本中获得的要比100个样本中获得的证据更充分。 2需获取证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的证据可能越多(正向)。具体说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，检查风险就会(要求)越低，注会就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以便将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 ;3判断证据充分性需考虑因素 ;?? 审计人员在判断审计证据是否充分时，应考虑的主要因素。88 答：（1）?审计风险。(对被审资料某些重要反映失实未予发现的风险。)审计风险越高，需证实的证据需要量就越大；审计风险越低，需要的证据就越少。 （2）具体项目的重要程度。越重要的审计项目，就越要收集充分的证据，以免造成判断上的错误，导致对整体判断的失误。如果审计项目不重要，即使审计中有些偏差，也不会影响对整体判断的正确性。 （3）审计人员的经验。经验丰富的审计人员，即使较少的证据也会作出正确的判断；反之，缺少经验的审计人员，就需要收集更多的证据，以便做出正确的判断。 （4）是否发现错误或舞弊。在审计过程中如发现错误或舞弊，就应扩大取证的范围，收集更多的证据，以便作出恰当的决定或提出正确的审计意见。 （5）审计证据的类型与取证途径。如果证据是从独立于被审单位的第三者那里取得的，且数据本身不易伪造，那么取证数量就可减少；反之，证据的数量就应增加。; （二）适当性 是对证据质量的衡量，即证据在支持交易、账户余额、列报（包括披露）的认定或发现其中存在错报方面有相关性和可靠性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的证据才是高质量的。 1相关性：指证据要有证明力，与被审所认定的事项间须具备逻辑的、必然的联系，与审计目标相关联