财务报表审计实务篇：购货和付款循环.pptVIP

第十章 采购与付款循环;;转账凭证 付款凭证 应付帐款明细帐 卖方对帐单; ;二、主要业务活动 请购（请购单） ——所涉及的控制 授权：交易“发生”认定 编制订购单 ——所涉及的控制 连续编号 独立检查订购单的处理：交易“完整性”认定;验收商品 ——验收单：资产或费用、有关负债“存在或发生“认定 ——所涉及的控制 连续编号 定期独立检查验收单的顺序——交易”完整性”认定 存储 ——所涉及的控制 实物控制：商品”存在或发生“认定;编制付款凭单 ——发生于记录采购交易之前 ——所涉及的控制 ——经过适当授权和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据：”存在”、“发生”、”完整性”、“权利和义务”、”计价和分摊”等认定;确认与记录负债 ——一般由应付帐款确认与记录相关部门负责 核查所购资产并在应付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录 收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对 ;——所涉及的控制 记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编凭证和登帐 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当性；并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期，监督入帐及时性 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金额是否一致 ;付款 ——一般由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。 ——与结算方式有关的控制（以支票为例） 独立检查（已签发支票与所处理的付款凭单总额一致性） 授权（由被授权的财务人员签发；确定每张支票都附有经批准的未付款凭单，且受款人姓名、金额与凭单内容一致） 连续编号（保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性） 实物控制（被授权的人员才能接近未经使用的空白支票）;记录现金、银行存款支出 ——会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并登记银行存款日记帐及其他相关帐簿。 ——涉及的控制 独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票汇总记录的一致性 定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性 独立编制银存余额调节表 ;.;三、该循环常见的重大错报风险 1、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目性、造成存货积压 2、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高 3、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题 4、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将两种物资的采购成本计反了等;5、已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入帐，导致隐瞒应付帐款 6、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐瞒应付帐款 7、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致其帐面记录不正确;四、该循环的具体审计目标（见表） 五、购货业务的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 （一）对销售业务内控及控制测试的回顾： 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对帐单 内部核查程序;（二）本循环的内部控制（见表） 1、适当职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 ;2、授权批准 应按照请购——审批——采购——验收——付款等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作;3、请购与审批控制 ——请购 建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等 加强采购业务的预算管理 ——审批 建立严格的请购审批制度;4、采购与验收控制 ——采购及采购方式 一般物品或劳务：订单采购或合同订货 小额零星物品或劳务：直接购买 例外紧急需求：特殊采购 ——验收 独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明 ;5、付款控制 应当遵守《现金管理条例》、《支付结算办法》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定 授权批准制度 应付款项管理制度 退货管理制度 定期对帐制度 严格审核制度;6、内部核查 相关岗位及人员的设置情况 授权批准制度的执行情况 应付帐款和预付帐款的管理 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况;（三）控制测试（见表） （1）抽取一定数量的订购单，将其与请购单核对，检查：内容；授权批准否 （2）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付凭单、记帐凭证，并追查至相应的明细帐与总帐记录 （3）抽取一定数量的应付凭单进行检查： 其