2015年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十八章）第十八章会计.doc

2015年中级会计职称考试辅导 　 中级会计实务（第十八章） 　　　　　 第 PAGE 14页 第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正 　　一、本章内容提要　　本章重点讲解了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。　　考生应重点掌握如下考点： 　　1.会计政策变更与会计估计变更的区分；　　2.追溯调整法的会计处理；　　3.追溯调整法与未来适用法的适用条件；　　4.会计估计变更的报表披露内容；　　5.前期差错更正的会计处理。 　　　　二、本章知识体系　　 　　　　三、历年试题分析 年份题型题数分数考点2012判断题11会计政策变更累计影响数的会计处理2013单选题11会计政策变更的界定多选题12追溯调整法或追溯重述法的适用范围2014多选题12会计差错更正的会计处理方法 　　　　四、知识点精讲　　【知识点】会计政策变更　　一、会计政策的概念　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。　　　　企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 　　　　二、会计政策的采纳和运用所具有的特点　　（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策　　在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。　　（二）会计政策是会计核算的基础　　（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。 　　　三、会计政策变更　 （一）会计政策变更的概念　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　（二）会计政策变更条件　　1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；　　2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。　　（三）不属于会计政策变更的情况　　1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；　　2.初次发生的业务采用新的会计政策；　　3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。　　【关键考点】如何辨认会计政策变更是本节的重点。 　　经典例题【2013年单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（　）。　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策??『正确答案』C『答案解析』选项A属于会计估计变更，选项B、D是正常的事项，不属于变更，选项C是会计政策变更。 　　（四）会计处理　　1.方法归类　　①追溯调整法　　追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。　　②未来适用法 　　未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 　　2.方法的选择　　①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：　　a.国家如果明确规定了处理方法的则按照规定处理即可；　　b.国家未作明确规定的，按追溯调整法处理。　　②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。　　③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。　　3.追溯调整法的处理步骤 　　【案例引入】甲公司2011年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3 000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。2012年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。20