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PAGE  PAGE 7 施工企业内部控制体系构建研究 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）01-000-02 　　摘 要 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体职工实施的、旨在实现控制目标的过程。本文从阐释内控的基本理论入手，对施工企业内控存在的问题进行了分析，在此基础上提出了施工企业构建内控体系对策与措施，以期能够为施工企业建立一套与管理相适应的、完备实用的内控体系提供有益的参考。 　　关键词 施工企业 内部控制 体系 构建 　　一、内部控制理论概述 　　1.内部控制的定义 　　中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体职工实施的、旨在实现控制目标的过程。 　　2.内部控制的要素 　　内部控制是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五个要素构成的一个体系。 　　（1）内部环境是指规定企业的纪律与架构、制定经营管理目标、塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识的政策和程序，是建立与实施内控的基础；主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 　　（2）风险评估是指企业识别、分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内控的重要环节；主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 　　（3）控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内控的具体方式；常见的控制措施有：不相容职务相分离、授权审批、会计系统、财产保护、全面预算、运营分析和绩效考评等。 　　（4）信息与沟通是指企业收集、传递与内控相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内控的重要条件；包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。 　　（5）内部监督是指企业对内控建立与实施情况进行监督检查，评价内控的有效性，对于发现的内控缺陷，及时加以改进，是实施内控的重要保证；包括日常监督和专项监督。 　　3.内部控制的目标 　　内部控制要实现五大目标，即合理保证企业经营管理合法合规、保证企业资产的安全、确保企业财务报告及相关信息真实完整、提高企业经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 　　4.内部控制的原则 　　（1）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项；实现全过程、全员控制，不存在内控空白点。 　　（2）重要性原则。内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。企业应当根据所处行业环境和自身经营特点，从业务活动的性质和涉及金额两方面来考虑是否需实行重点控制。 　　（3）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率；确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。 　　（4）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。企业应当适时地对内控系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。 　　（5）成本效益原则。企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制；内控的设计要考虑投入成本和产出效益之比。 　　二、施工企业内部控制存在的问题 　　1.企业对内控缺乏重视，对于内控认知程度不够 　　由于施工企业的特殊性，长期以来，施工企业普遍存在重生产轻经营、重技术轻管理的思想，很多企业还未意识到内控的重要性，对内控存有很多误解。有的企业将内控片面的理解为内部会计控制，有的企业对内控的认识还停留在内部牵制阶段。 　　2.管理制度不完善、不健全、不合理 　　由于长期受计划经济的影响，不少大型施工企业和多数的中、小型施工企业，尚未建立完善的管理制度，财务管理、人事制度、分配制度、运作程序等基本内控制度不能管理的需要。 　　3.内控环境差，法人治理结构不健全 　　国内大多数施工企业组织结构虽然是公司模式，但是内部管理上仍然沿袭着计划经济的模式来设计，或者形式上虽然按现代企业制度要求设计，但实际运行中还是两层皮。业绩考核与奖励制度不完善，使企业管理层的经营理念和营运风格多变，追逐短期利益；人力资源管理政策与程序的不合理，影响了职工参与内控的积极性。 　　4.内控制度执行不严，缺乏有效的内部监督 　　内控重在执行，有些施工企业虽然制定了较为完善的内控制度，但仅仅停留在“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查；企业内部职能部门并没有对内控实施日常监督或专项监督，根本不