对无形资产转让定价的法律问题研究.doc

对无形资产转让定价的法律问题研究 摘 要：转让定价及其调整作为国际税法的基本问题，是当今经济全球化条件下跨国公司和税务当局面临的最为重要的国际税收问题；知识经济时代的到来，伴随着无形资产在企业资产价值中的比重和作用不断增加的同时，无形资产转让定价的特殊性和困难性也成为了越来越多国家税务机关关注的焦点和难点。我国作为世界上最大的发展中国家以及税收大国，关于转让定价的法律虽多，但基本都是针对有形资产而制定的，对有形资产的规定比较全面，而专门针对无形资产转让定价的相关规定却很少。为了维持交易市场的正常秩序，维护其他投资者的合法利益，健全转让定价的法律规范，特别是完善无形资产转让定价的律法规制是十分必要的，也是刻不容缓的。基于以上背景，本文从无形资产转让定价的相关基本理论出发，结合国外相关先进经验，系统分析我国在无形资产转让定价税收制度方面的现状，指出目前立法存在的不足并提出相应的完善建议。 关键词：无形资产；转让定价；税制规范 对无形资产转让定价的规制是世界各国税收征管无法回避的重要问题，企业纳税人利用各个国家税制的差别和税收法规的漏洞，通过关联交易转让定价减少集团企业的纳税总额，实现成本税费的最小化和全球经营利润最大化的目标。当今跨国集团整体资产的提升已然不在于有形资产，而是在于诸如特许经营权、专利、商标、计算机软件、工艺流程图等无形资产价值的提加。在现代经济社会中，无形资产的增值性呈现急剧的上升趋势，无形资产能很大地提高产品的附加价值，给企业带来超额利益。 施祥正：《论公司内无形资产的转移定价》，载《广州市经济管理干部学院学报》2002 年第 4 期。 近年来跨国公司加大了对无形资产的投资，无形资产是独占性的商品，在市场上不易找到可比的参照物，也没有标准化的公式评估其合理的交易价格。随着跨国公司无形资产交易实例的逐渐增多，转让定价已成为理论界和实物界关注的焦点。经济合作与发展组织(下称 OECD）一直致力于跨国企业间转让定价问题的处理，近年来对于无形资产的转让定价进行了深入关注，对这方面的问题进行了特殊考虑。美国等在转让定价领域较为发达的国家，也从本国税收利益出发，对无形资产的定义、无形资产所有权及交易中的特殊问题进行分析。我国作为快速发展的新兴经济体，大量跨国企业进驻我国市场，也出现了跨国企业通过无形资产关联交易进行利润转移，规避在我国的纳税义务的情况。而我国转让定价税制仅仅位于起步阶段，特别是无形资产转让定价的规范更是粗浅、模糊，无论是理论研究还是实务操作领域都有待进一步探索。所以，深入研究和完善我国无形资产转移定价税制，是当前国内税法研究中的重中之重。 一、无形资产转让定价的基本理论分析 （一）无形资产界定 1、概念 什么是无形资产？不同的学科对它的定义和外延拓展有所不同。如，会计学对无形资产概念的阐述是“企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认货币资产，内容包括专利权、非专利权技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等” 《企业会计准则第6号—无形资产》(财政部2006年发布)。 ；资产评估学则认为“无形资产是特定主体拥有或控制的，具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源” 《资产评估准则—无形资产》(中国资产评估协会2008年发布)。 ，内容除了包括会计学提到的上述可确指无形资产外，还包括不可确指的无形资产如商誉等等。 从国际税收学角度看，转让定价中的无形资产是一个广义的概念，随着企业间交易和转让定价管理形势的发展变化，其外延在不断扩展。以经合组织发布的国际转让定价报告对无形资产的定义为例，从1979年将无形资产表示为“主要包括有关的权利及专有技术的技术转让和商标权商誉两大部分”；到1996年以后将无形资产分为营销性无形资产(Marketing Intangibles)和贸易性无形资产(Trading Intangibles)两大类；再到2013年发布的《有关无形资产转让定价的修订讨论稿》(以下简称《无形资产修订稿》)，将无形资产的概念阐释为“在商业活动中能够被拥有或控制的，在独立可比交易中其使用或转让应当获得补偿的非实物且非金融资产”。 本文结合以上观点，对无形资产作出如下定义，即：无形资产是由特定主体拥有或控制的，为经济主体能够带来持续经济利益的非实物且非金融资产。对该定义的理解应该把握以下二点：首先是该资产不是实物资产或金融资产；其次，其必须为交易其中一方所拥有或控制；第三就是要结合具体的市场条件进行分析，即在相同或相似的市场条件下，通过可比非受控分析，判断该资产是否因为其被使用或转让而得到经济报酬或成本补偿。 2、无形资产的特殊性 随着科学技术的不断进步和跨国公司的发展，无形资产对于跨国公司的核心竞争力、产品的研发、推广的作用日益明显。为了进行避税和使利润最大化，跨国公司利用无形资产进行转让定价越来