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PAGE  PAGE 10 营改增若干基本概念辨析 　　2016年3月23日财政部、国家税务总局联合发布了财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，随后国家税务总局发布了第13号至第19号公告，营改增攻坚战的政策架构基本形成。在这一系列文件中，有些基本概念定义混乱，有些基本概念易致误会，这些尤其需要引起企业界人士的重视，只有透彻理解、准确把握，及时更新观念，才能顺利推进营改增试点工作，才能及时足额缴纳税金，才能有效防范税务风险。 　　一、个人和其他个人 　　财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》）第一条对增值税纳税人进行了界定，其中明确，“在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。” 　　该条第二款对“单位”进行了界定，“单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。” 　　该条第三款明确，“个人，是指个体工商户和其他个人。”照此规定，这套文件中出现的“个人”并非通常意义上自然人的个人，“个人”包括了两个部分： 　　一是“个体工商户”，《个体工商户条例》第二条第一款规定，“有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户。”第二款规定，“个体工商户可以个人经营，也可以家庭经营。”由此可知，个体工商户要么是指具体的某个人，要么是某家庭的若干人。 　　二是“其他个人”，应当就是纯粹的自然人。 　　理解了上述规范，有助于准确把握一些文件某些条款的准确涵义。比如，《试点实施办法》第三条第三款的第一句规定，“年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。”也即无论如何自然人是不可能被认定为一般纳税人的。 　　再比如，第18号公告第十八条规定，“一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。”也就是说，房地产开发企业销售自行开发的商品房给自然人不能开具增值税专用发票；而以办理了工商登记的个体工商户名义购买的，则可以向开发企业索取增值税专用发票。 　　此外，《试点实施办法》第五十三条第二款规定，“属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。”这里又出现了一个“消费者个人”的提法，联系上述第18号公告的规定，“消费者个人”似乎与“其他个人”是相同的。 　　二、一般计税方法与简易计税方法 　　增值税有两种计税方法：一般计税方法和简易计税方法。这两种方法的差异表现在应纳税额的计算和适用对象等两个方面。 　　一般计税方法按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额，简易计税方法按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。 　　通常情况下，一般计税方法适用于一般纳税人，简易计税方法适用于小规模纳税人。然而，对一些特定应税行为，一般纳税人也可选择简易计税方法。比如，一般纳税人销售其自行开发的房地产老项目、出租其2016年4月30日前取得的不动产、开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目等。换言之，一般纳税人会有既使用一般计税方法又使用简易计税方法的局面。不过，一经选择简易计税方法，36个月内不得变更。 　　此外，还需要注意的是，按适用税率计税、按适用税率计算和一般计税方法属于同意词，按简易办法计税、按简易征收办法计算和简易计税方法也是同意词。 　　三、销项税额与进项税额 　　进项税额和销项税额是一般纳税人采用一般计税方法必须慎重对待的观念，必须加强管理的事项。《试点实施办法》第二十二条规定，“销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。”销项税额按以下公式计算： 　　销项税额=销售额×税率 　　《试点实施办法》第二十四条规定，“进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。” 　　确定了进项税额和销项税额，从销项税额中抵扣进项税额便形成应纳税额。这样，就相当于仅对发生应税行为的增值部分征税。 　　四、销售额与含税销售额 　　销售额是增值税体系中相当重要的基础概念，直接关系到应纳税额的计算和缴纳。《试点实施办法》第二十三条规定，“一般计税方法的销售额不包括销项税额。”第三十五条规定，“简易计税方法的销售额不包括其应纳税额。”这两条都明确地告诉我们，计算应纳税额使用的销售额应当是不含税的销售额。 　　《试点实施办法》第三章第四节为“销售额的确定”，第三十七条规定，“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指