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PAGE  PAGE 6 论企业合并报表理论选择的问题及实务完善策略 　　随着我国市场经济的不断发展，经济全球化的趋势已经越来越明显，为了更好的反映企业真实的经营情况，合并会计报表问题越来越受到企业的关注，合并会计报表可以帮助企业的投资者更好的了解企业的实际经营情况，为投资者做出决策提供依据。本文从会计报表合并理论的基本理论出发，分析了我国企业在会计报表合并理论选择方面存在的问题，并提出了几点合理化建议。 　　一、会计报表合并理论概述 　　（一）合并会计报表概述 　　合并财务报表是指能够反映母公司和其他全部子公司形成的企业集团整体经营成果、财务状况和现金流量的财务报表。合并财务报表应该包括以下几个方面：（1）合并利润表；（2）合并资产负债表；（3）合并所有者权益变动表；（4）合并现金流量表；（5）附注。 　　企业购并实质上是一种长期投资行为，这种行为最根本的动因是为了追求利润，这种动因是以各种不同的具体形态表现出来的，如追求规模效应，谋求市场利润等。它的目的不外乎以下几点：一是获得超经营利润。如果社会经济在一段时期内持续通货膨胀，那么企业会进行积极的购并活动。二是分散经营风险。三是追求股市效应。购买与兼并活动促进了企业规模的不断扩大，推动了企业集团化的发展，也为其步入世界舞台提供了机会，同时企业集团化的发展也推动了我国合并会计报表理论研究与完善的迅速发展。 　　我国财政部在2014年7月1日开始执行《企业会计准则第33号-合并财务报表》，同时将财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第33号-合并财务报表》废止，新修订的《企业会计准则第33号-合并财务报表》准则对母公司的合并范围进行了重新的规定，准则中指出如果母公司是投资主体，并且没有为其投资活动服务的其他子公司，就不需编制合并财务报表，可以采用公允价值计量对其他子公司的投资，发生的公允价值变动要计入当期损益中。新的合并财务报表准则中指出合并的范围应该以控制的基础来确定，并且对控制的概念进行了重新的定义，控制是指投资方通过参与被投资方的经营活动来获取可变回报，并且拥有对被投资方的权力，通过运用权力来影响回报的金额。 　　（二）会计报表合并理论 　　在国际上目前合并会计报表理论上主要形成了四种理论即：实体理论、母公司理论、现代理论、所有权理论。 　　（1）实体理论。该理论认为母公司是经济活动中的单一个体，合并会计报表的出发点应该是为整个集团股东的利益服务。对于净收益的合并应该少数股权和多数股权之间进行分配，属于企业全体股东的收益，少数股权也是属于整个企业集团股东权益的一个组成部分，应该与多数股权一样列示出来。实体理论中对少数股东和多数股东一视同仁的看待的做法，能够更好的满足企业集团生产经营的需要，更好的满足企业集团管理人员对会计报表的需要。 　　（2）母公司理论。该理论认为合并会计报表是对母公司报表的进一步扩展，编制的重要目的是从母公司的利益点出发的，是为母公司的利益服务的，它强调的是母公司的利益。在这种理论下，合并净收益就应该属于母公司股东的利益，将少数股东的利益作为一项费用进行扣除。 　　（3）现代理论。该理论又可以称作为修正的母公司理论，这种理论下强调的既不是经济实体，又不强调的是法定控制，实质上是实体理论与母公司理论的结合。 　　（4）所有权理论。这种理论强调的是财务和经济决策产生重大影响的可能性所有权，合并资产负债表中是以市价来记录各项资产和负债，这种理论主要由两种典型的情况：一种是合营中采用比例合并法进行会计处理，另一种是联营企业投资采用的是权益法的会计处理方法。 　　二、我国企业会计报表合并理论选择的问题 　　（一）我国企业会计报表合并理论定位不清晰 　　通过上面的论述我们可以看出目前国际上关于会计报表合并理论有：实体理论、母公司理论、现代理论、所有权理论，这四种理论都具备较高的理论价值。但是从我国目前企业对会计报表合并理论的定位来看还不是十分清晰的，既不是实体理论，又不是所有权理论，也不是纯粹的母公司理论。在报表要素的合并方法方面，暂行的规定体现了所有权理论和实体理论的结合，对于共同控制子公司的会计报表，要求采用的是比例合并法，而对于控制子公司的会计报表，则要求采用完全比例合并法；在编制合并报表的表述方面，合并报表的规定显然是采用的是母公司理论和所有权理论，合并会计报表编制的目的在于母公司的股东；在计价基础方面，暂行规定采用的是双重的计价基础，认同了母公司理论和所有权理论，在认定少数股东权益性质方面，把少数股东的权益在负债与股东权益之间单独的列示，是采用了母公司理论中的回避矛盾的做法。由此可见暂行条例中并没有对会计报表合并理论进行明确的定位，理论的定位还需要不断的完善。 　　（二）会计报表合并理论实务操作人员