论最新研发费用加计扣除政策的六大变化.docVIP

PAGE  PAGE 4 论最新研发费用加计扣除政策的六大变化 　　摘要：《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（即财税（2015）119号），简称新政策）是由财政部、国家税务总局和科学技术部三部联合发出，新政策自2016年1月1日起执行。新政策是在原政策（即国税发（2008）116号以及财税（2013）70号）的基础上提出来的，但是相比较原政策，新政策在扣除范围、扣除费用、核算管理、审核程序、追溯优惠、委托研发等方面都有着较大的变化。 　　关键词：研发费用 加计扣除政策 六大变化 　　《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（即财税（2015）119号，简称新政策）是由财政部、国家税务总局以及科技部三部委联合出台的。所谓企业研发加计扣除政策，指的是政府依据我国税法规定，在企业研发（如开发新技术、新产品以及新工艺等）费用的实际发生额基础上加成一定比例，在税前进行扣除，以此鼓励企业加大研发投资力度。企业研发费用加计扣除政策是重要的企业税收优惠政策，旨在鼓励和促进相关企业提高自主创新能力，加快产业结构优化升级。新政策的出台是国家实施创新发展战略的重大战略举措，不仅仅为研发费用税前扣除政策的执行提供了一个全新的标准，而且将会使企业享受到更多优惠，为企业进一步开展企业研发活动提供有力的支持。新政策是在原政策（即国税发（2008）116号以及财税（2013）70号）的基础上提出来的，但是相比较原政策，新政策在扣除范围、扣除费用、核算管理、审核程序、追溯优惠、委托研发等方面都有着较大的变化。 　　一、扣除范围放宽，扩大了企业研发活动和适用行业的范围 　　新政策在确定研发活动和适用行业范围时，从“正列举”转为“负面清单”，新政策列举了不适用研发费用税前扣除的七大类企业活动和七大禁止类行业，其他企业活动和行业都可以申请享受新政策，这将进一步提升企业的研发自主性，企业研发自主性的提高也必将带动企业效益的提高，将会不断增强企业的竞争力。科学技术是第一生产力，当下，重视研发是保持企业生命力的不二选择。可以说，研发费用税前扣除的放宽不仅会增强企业的竞争力，更会使更多的企业走出国门，最终提升我国的综合国力。 　　二、扣除费用扩大，增加了研发费用口径 　　新政策不仅扩大了企业研发活动和适用行业的范围，不仅有质，更有量，研发扣除费用的项目也进一步扩大。在研发费用的界定上，原政策范围比较狭隘，而新政策则对企业研发费用进行了分类，共分了七大类。新政策的这一分类细化和扩大企业研发费用项目，这一变化将进一步提升企业研发的积极性。另外，对于不同的企业，他们研发程序和研发重点不易，研发费用标准的放宽，可以增强企业研发的自主性和创新型。除此之外，新政策增加了“财政部和国家税务总局规定的其他费用”这一条款，这一条款的出台为研发活动的实际管理预留了空间，使得研发费用管理更加灵活、科学。 　　三、核算管理简化，由“专账”到“辅助账” 　　原政策关于企业研发费用的核算管理方面比较复杂。对于研发费用和生产经营费用，原政策规定必须分开进行核算和归总。研发费用和生产经营费用分开核算势必会增加企业财务的工作量，而且程序较为复杂。新政策则简化了核算管理程序，新政策规定研发费用可以设置辅助账，所谓“辅助账”，指的是对法定账册中没有记录的内容所作的辅助记录账，用于登记日记账和分类账未能反映出的经济业务。相比较专账，辅助账的方式没有特定的规范，格式、内容更加灵活，核算管理更加简化，这大大减轻了企业的会计核算负担。 　　四、审核程序简化，进一步提高了企业申报的成功率 　　依据原政策，许多地方将“项目鉴定”设置成享受优惠政策的前置程序，原政策规定企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。对于一些不真实或者不齐全的研发费用申报材料，不得享受政策优惠。新政策明确规定税务机关把有“异议”的项目“转请地级市（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。”这一程序的简化，较大程度地提高了企业申报的成功率。但是，企业申请研发费用加计扣除不需要项目鉴定并不意味降低企业管理的要求，企业依然准备相关材料，以备税务机关检查。 　　五、追溯享受优惠，优惠力度增大 　　关于企业研发活动的费用扣除，原政策规定企业研发活动的实际费用应在一个纳税年度内按照政策规定加计扣除。新政策则发生了变化，新政策提出符合研发费用加计扣除条件的而在2016年1月1日后又没有及时享受的，可以追溯享受优惠，并且规定追溯期限最长为3年。也就是说，从2016年纳税年度开始，纳税企业可以根据新政策规定可以享受扣除优惠却又没有及时享受扣除优惠的，可以在3年内追溯享受，这是新政策的一个重大突破