试论“营改增”对建筑施工企业会计的影响及应对措施.docVIP

PAGE  PAGE 5 试论“营改增”对建筑施工企业会计的影响及应对措施 　　摘要：根据2011年财政部印发的“营改增”试点方案，自2016年5月后，中国将全面开放营改增试点，建筑业、房地产业以及金融业都将纳入“营改增”范围。从宏观层面上看，建筑施工企业实行“营改增”之后，不仅能够为企业发展营造良好的市场环境，而且有利于企业资金的优化利用和资源的合理配置，对于提升建筑企业的核心竞争力也有一定的帮助。文章首先分析了“营改增”对建筑企业会计工作的影响，随后就新形势下如何应对“营改增”的变化提出了几点建议。 　　关键词：营改增 建筑企业 会计 影响及措施 　　一、“营改增”对建筑企业会计工作的影响 　　（一）影响建筑企业的税负 　　营业税改增值税后，可以帮助建筑企业避免对于同一项目重复征税的问题。例如，建筑企业施工过程中，会采购大量的建筑用材，还需要租赁多种建筑设备，成本花费较高。但是在“营改增”之后，这部分的进项税可以被抵扣，建筑企业实际应缴税款要低于营业税，从而帮助建筑企业节省税款支出。从企业自身发展角度来说，这部分节省出来的资金可以用于技术改良、设备更新以及人员培训等。建筑企业在采购建材期间，部分建材公司出于自身利益考虑，不开发票的商品价格更低。企业在增值税上不能进行“以票控税”，不仅不利于税收计算工作的开展，反而给建筑企业带来了法律风险。 　　（二）影响建筑企业账务处理 　　“营改增”实行前后，建筑企业的会计核算方式也会有明显的变动，具体体现在以下几个方面：首先，在以往对营业税进行会计核算时，由于涉及到的内容相对简单，因此会计核算的工作量较少；但是营业税改增值税后，所要进行会计核算的项目也成倍增加，无形之中增加了会计核算的工作量和工作难度。 　　（三）影响建筑企业的运转资金 　　建筑企业具有前期投资大、资金回流周期长、风险性高等特点，因此建筑企业纳税额成为关系到企业资金运转的重要内容之一。通常情况下，建筑企业的营业税与所得税都需要按照一定比例进行预交，在这种情况下，企业会计部门可以根据建筑企业的实际情况，通过提前制定财务规划的方式，帮助企业合理配置资源和资金。在“营改增”之前，企业不仅需要先行垫付整个项目所需的资金花费，而且还要额外的支付未回收款项的资金，给企业正常的资金运作造成了巨大影响。对于一些中小型建筑企业来说，很有可能面临财务紧张，甚至是资金链断裂等问题。而实行“营改增”之后，企业可以先回收工程款项，或是在工程交付之后在进行税金缴纳，降低了资金运转风险，有利于建筑企业有限资金的最优化利用。 　　二、建筑企业会计应对“营改增”的具体措施 　　（一）积极应对“营改增”，保障企业利润 　　“营改增”全面实施后，建筑企业必须要顺应这一变化，并结合自身企业运营的实际特点，充分利用“营改增”所带来的发展机遇，集中有限的资金不断优化施工技术，为建筑企业经营效益的提升提供帮助。会计部门在计算企业建筑材料或设备的采购花费时，为了便于抵扣税款，必须要求材料供给部门提供等值的、具有法律效力的增值税专项发票。 　　举例说明：第一，假设：销售收入为100万，不考虑其他因素，在征收增值税的情况下，则虚拟的利润=100/11*11%=90.09万元，销项税额=90.09*11%=9.91万元，下游企业需支付价款100万元，取得成本为90.09万元。在营业税下，则虚拟利润=100-3=97万元，营业税=100*3%=3万元，下游企业支付价款100万，取得成本仍为100万元。站在企业的立场上，营改增后导致虚拟利润降低97-90.09=6.91万元，因此，站在企业的立场上，下游企业的采购成本降低了9.91万元，上下游企业营改增合计产生的收益为-6.91+9.91=3万元。第二，假设：在企业的销售回款相同的情况下，回款为100万元，则营业税下，销售收入为100万元，在增值税下，销售收入为100/（1+11%）*11%=90.09万元，通过对比，则营改增导致收入下降（100-90.09）/100=9.91%。第三，假设：销售回款为100万，销售利润为10万，支付价款为87万，三者相同的情况下，则在营业税下，销售收入为100万，销售成本87万，营业税为3万，在增值税下，销售收入为100/（1+11%）=90.09万，销售成本为87-6.91（进项税额）=80.09万。通过三者对比得出：一是增值税下，当销售回款与支付价款一致的情况下，至少需要取得6.91万的进项税额，营改增的利润才保持不变。二是按11%的税率换算，即6.91/11%=62.82万，则企业应有62.82万的成本取得进项发票，这一支付额占支付价款87万的62.82/87=72.72%。 　　（二）完善会计处理方式 　　在“营改增”普遍落实后，建筑企业