第3章职业道德规范[按新版本修改].pptVIP

第三章 注册会计师职业道德规范 ;引例：审计的价值取决于审计师的独立性;第一节 概 述;二、注册会计师职业道德的涵义和目的;第二节 注册会计师职业道德基本原则;一、诚信、独立、客观、公正 这是对注册会计师职业道德的最基本的要求： 1、诚信: 指注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。2、独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质性的独立和形式上的独立。 3、客观原则：以客观事实为依据，实事求是。 4、公正原则：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。 注意：独立性仅仅适用于鉴证业务。客观性原则和公正性原则适用于各种专业服务。; 二、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力 ( Professional Competence ) 书本第四节 注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。 ;对注册会计师专业胜任能力的要求;利用其他专家的工作;; 三、保密（Confidentiality） 书本第五节 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 这一保密责任不得因与客户关系的终止而终止。 ;保密义务的具体要求;2006年《证券法》有关规定;保密义务的豁免; 四、良好的职业行为（professional behavior） 注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。;第三节 独立性; 二、威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 （一）经济利益 1、鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 2、会计师事务所的收入过分依赖某一客户； 3、会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 4、对鉴证客户存在密切的经营关系； 5、对鉴证业务采取或有收费的方式； 6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。 ; （二）自我评价(Self-review threat) 1. 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； 2. 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的其他服务； 3. 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 ; （三）关联关系 1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员（反之也是）； 3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 ;（四）外界压力;三、防范措施;由职业、法律或规章产生的防范措施;鉴证客户内部的防范措施;事务所自身制度和程序中的防范措施;承办业务时维护独立性的措施;区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性;五、特定情况下对独立性原则的运用 ;（三）与鉴证客户存在密切的经营关系 经济利益威胁和外界压力威胁 考虑因素 经济利益或经营关系的重要性 防范措施：重要时终止业务关系，降低重要性，不执行该鉴证业务。 （四）家庭和个人关系 经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁 考虑因素： 相应人员在鉴证小组的职责 关系的密切程度 直系亲属或近缘亲属在鉴证客户中的角色 防范对策：调离，调整职责，向上级报告;（五）与鉴证客户发生雇佣关系 经济利益威胁（对潜在成员）、关联关系和外界压力威胁 考虑因素： 该人员在鉴证客户中担任的职务 该人员与鉴证小组发生关联的程度 该人员离开的时间长短 该人员以前在鉴证小组或事务所的职位 防范对策：修改鉴证计划，委派更有经验的审计人员，独立复核 （六）最近曾在鉴证客户中工作 经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁 考虑因素： 该人员以前在鉴证客户中担任的职务 该人员离开客户的时间长短 该人员在鉴证小组的职位 防范对策：调离，独立复核，与公司治理层讨论 ; （七）（同时）作为