第9章财务报告与信息披露财务会计报告理论.pptVIP

第九章　财务报告与信息披露;首先，财务报表表现为财务报告的主要手段. 其项目和金额来自企业日常的账簿资料，必须有可靠的凭证作为原始证据，遵守公认会计原则加以确认，其真实性和公允性应由注册会计师进行审计。 因此财务报表信息最可靠、最相关，有助于企业内外使用者经济决策的财务会计信息主要是通过一系列的财务报表来提供的。 如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。;其次，西方财务会计理论认为，财务会计提供财务信息的完整职能是由财务报告完成的。 财务报告具有不同的手段或形式，财务报表是财务报告最基本的手段，但不是惟一的手段。 在财务报告中，还应当考虑可用于提供使用者决策所需信息的其他手段或形式。 ;特别是从20世纪70年代以来，由于企业生产经营与投资理财活动的日益复杂、企业的相关利益集团范围的延伸以及企业经营管理责任概念的扩大，使得单靠财务报表已无法满足使用者的信息需要，要求企业扩大对外披露信息内容的呼声越来越强烈。 财务报表以外的财务和非财务信息的披露日益受到重视，其报告形式也有许多新的发展。;二、财务会计报告的基本构成;三、财务报告的作用;四、财务报告的信息种类与特征;FASB在研究财务报告目标时提到：“财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，即一般地说，它是按货币单位定量表述的。正式纳入财务报表的信息必须是可以按货币单位定量的。” 关于定量化信息主要有两个问题： 1、定量数据是不是精确可靠的? 财务报告的定量信息的可靠性取决于计量方法，但它并不是绝对精确的。 例如，现金及其有关项目的价值通常被认为可以相当精确地计量，但应收账款可实现价值的计量精确度就较低，而且无形资产的计价往往只能利用大概数。;2、定量信息能否包括预测数据? 这又有两种观点。 一种观点认为，财务会计仅仅需要提供反映企业的过去或现在的定量数据，而由使用者自己据以对未来作出预测。 也就是说，在未来的预测中，需要对大量的数据和有关假设加以预测，才能理解这些主观评估和假定。;另一种观点认为，管理当局拥有更多的信息来源，可以作出可靠的预测。把他们的预测对外提供，将可以增进资本市场的运行效率。 如亨德里克森等人强调：“经常公布企业管理当局所作的预测，很可能是帮助而不是阻碍投资决策的进行。” 当然，应该预测什么信息，其可靠性如何，仍然是值得研究的主要问题。 一般认为，应由财务会计披露的预测数据可包括企业的销售额、产品价格和需求、预算收支、人工和材料成本变动、企业净收益和每股收益等。 ;（二）定性化信息;根据现行的财务会计理论和实务，通过正式财务报表披露的定性信息应侧重于下述三个方面： 1、会计政策(accounting policies) 2、会计变更(accounting changes) 3、或有事项(contingible events) ;五、信息披露标准;（二）充分性(fullness)——充分披露;（三）公正性(fairness) 又称为公允性或公平性 要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要；应保持公正，不能偏向特定使用者集团的决策需要。 ;（四）重要性(materiality) 充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重，因此在披露中要区别对待。 对于重要事项及其影响，必须详尽披露； 而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。;（五）实质重于形式(substance over form) 财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。 例如对控股企业，尽管各个母子公司在法律上都是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体，所以应提供合并财务报表。 (consolidated financial statements);（六）效益大于成本 (benefit over cost) 财务信息也可视为一种商品，需要耗费一定的加工成本，但披露信息的成本必须低于其所提供的效用。 因此，有些信息即使对特定决策是相关的，如果其正式披露的成本超过其效用，就不能通过正式财务报表披露，或只能以其他财务报告手段补充披露。;第二节 基本的财务报表 ;;;;;;;;;;;;;第三节、表外披露 ;;;;;;;;;;四、财务报表附注;FASB在SFAC No．5中也明确提到： 揭示于财务报表的附注或表上括号插入的信息，诸如重要的会计政策或资产(负债)的其他计量结果，是对财务报表上确认信息的进一步阐述或解释等。 它们是了解财务报表所提供信息所必不可少的。长期以来， 它一直被看做是根据公认会计原则编制的财务报表的组成部分。” ;（二）表内信息与表外附注的区别;（三）财务报表附注可采取的形式;括号注释可揭示的信息包括： (1)指明所采用的特定会计程序或计价方法； (2)说明某个项目的