第9章风险评估[修改].pptVIP

9.1 风险评估程序;风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。 ;9.1.1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;9.1.2 分析程序;（1）趋势分析法： 又叫比较分析法、水平分析法，它是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。（2）比例分析法： 即比率分析法，是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。优点主要是可靠性比较高，能反映企业曾经达到的水平。 ;9.1.3 观察和检查;9.1.4 其他审计程序和信息来源;9.2了解被审计单位及其环境 ;9.2.1了解被审计单位及其环境的目的和性质 审计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在一些关键环节作出职业判断提供重要基础;从了解的内容来看，审计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。;9.2.2了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 1）了解的具体内容 （1）行业状况 （2）法律环境及监管环境 （3）其他外部因素 （4）了解的重点和程度;（1）行业状况 包括： A、所处行业的市场供求与竞争 B、生产经营的季节性和周期性 C、产品生产技术的变化 D、能源供应与成本 E、行业的关键指标和统计数据;相关链接： 舞弊的行业特征 2007年，注册舞弊审核师（ACFE）、美国注册会计师协会（AICPA）、均富以及D-Quest公司资助的研究组织—预防舞弊协会（IFP）共同发起了一个研究项目—“财务报表舞弊案中内控重于一切”，针对1997-2002年间进行过财务报表重述的834家公司进行研究。 结果表明，超过1/3（39%）因舞弊收到指控的公司都属于所谓的新兴经济产业，包括互联网、能源贸易以及电信等行业。IFP的执行理事Willian Black博士指出：“当互联网行业的热度达到顶峰时，人们在看到其快速赚钱的同时却忽略了长远发展。我们看到的是前美联储主席Alan Greenspan口中的‘非理性繁荣’，完成收益预测的压力使得好的商业惯例被抛弃。”大量的公司舞弊行为导致了2002年萨班斯法案的制定，该法案要求管理层、董事会以及外部审计师对内部控制提供保证。 ;（2）法律环境及监管环境 包括： A、适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 B、对经营活动产生重大影响的的法律法规及监管活动 C、对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策 D、与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求;（3）其他外部因素 包括： A、宏观经济的景气度 B、利率和资金供求状况 C、通货膨胀水平及币值变动 D、国际经济环境和汇率变动 ;（4）了解的重点和程度 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同。 审计师应当考虑被审计单位所处的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。;2）实施的风险评估程序 （1）查阅以前年度的审计工作底稿 （2）询问被审计单位管理层和员工 （3）查阅内部与外部的信息资料 （4）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论 （5）分析程序;相关链接： 项目组内部的讨论 项目组内部的讨论在整个财务报表审计的各个阶段都非常必要。 1、讨论的目标 项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论，可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 2、讨论的内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错误的领域以及发生错误的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。;续： 讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需的信息的影响。 3、参与讨论的人员 注册会计师应当运用