第一章总论税务会计[复旦大学管理学院娄贺统].pptVIP

税务会计;第一章 总论;第一节 税务会计的产生发展、作用及特征;1.完全统一说 这一观点是不承认税务会计独立存在的意义，认为税法对会计的要求不是会计，只有财务会计才是会计，任何企业纳税业务在会计上的反映都仅仅是会计的一部分账务处理。该种观点持有人的出发点，是立足于政府主导型的市场经济体制和税法导向会计的国度。最有代表性的要首推法国，他们的企业会计就是税务会计，或者从一定的意义上说，他们根本就没有独立的税务会计。其次，中国社会主义市场经济也强调计划性，其现阶段的特征仍然体现为政府主导型。尽管经过1993年的会计改革和1994年初的税制改革，使我国的税制向国际惯例有所靠拢，税法与会计制度之间出现了一定的差异，然而由于我国税法尚不完善，很多在西方国家税法中对会计的要求，而在我国则是在财务管理制度中规定的，从而使旧体???的惯性依然在相当范围内发生作用。但随着市场经济的发展，会计理论水平的不断提高，税收法规的日益完善，税收法规与会计准则的分离也越来越大。所以，统一是暂时的，分离是必然的。;2.相对独立说 此观点站在和完全统一说相反的立场上，设定存在完全相互独立的两个系列会计，它认为国家税法对会计的规定是由其不同的理论所决定，独立于会计法和会计准则。税务会计的理论体系完全不同于财务会计，因而是有着完全独立方法的另一种专业会计。 这一观点的持有人主要是英国、美国和加拿大等国会计学者，在这些实行普通法系的国家中，由于始于20世纪20年代的税法与会计准则分歧不断扩大，早已形成不可挽回的势头，税法要求的会计与企业财务会计实务并行发展，以致30年代以后，税法对折旧与存货计价方面的研究和规定超过并影响了作为计税基础的会计收益，从而形成了应税收益同会计收益的分野，进而推动了纳税会计与财务会计在理论体系研究和建设方面的差别，逐渐形成了独立的会计新学科— 税务会计。这一观点清晰地指出了税务会计区别于其他学科的界限。;3.依存关系说 此观点认为，税法关于会计的规定应以某种形式依存于企业财务会计，税务会计与财务会计既相互独立又相互依存，两者既并列为会计学科的不同分支，又在反映与监督的内容和方法上有一定的交叉。 在我国，这种观点给税务会计下的定义是“近代兴起的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计。它是以税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计” ;这一观点首先明确地指出它是一门以计税为目的的特种专业会计。其次，这种观点所说的计税会计，不局限在所得税方面，而强调以税法为准绳，凡是税法规定应纳之税，无不属于税务会计反映和监督之列，从而把税务会计对象范围给予了合理的界定。再次，这种观点指明了它对财务会计的依存关系，也就是说，税务会计的方法依然离不开连续地、系统地、全面地核算，并在此基础上依法修正、调整账簿记录的数据，以达到纳税申报的目的。此外，税务会计的还具有管理属性，即作为以纳税人为主体的税务会计来说，其职能作用不仅仅是反映和监督计税与纳税，而且还包括税务筹划。税务会计是财务管理进行税务筹划的有效工具。 ;二、企业税务会计的特征;;;三、税务会计的产生与发展;我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。 ;四、税务会计与财务会计分离的必要性 ;;;;;;;第二节 税务会计与财务会计的联系和区别;二、税务会计与财务会计的区别;（二）二者核算的对象不同。 财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。 而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。　　;（三）二者核算的依据不同。 财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则。 税务会计核算的依据是国家税法。 ;（四）核算基础、处理方法不同。 企业会计准则?规定，企业的财务会计必须在权责发生制作为会计核算基础， 而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。 例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地 产商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商