2016年最详细的cpa考试《审计》复习笔记第07章08.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第四节 了解被审计单位的内部控制 【考点三】对内部控制了解的深度（重点内容，有难度） （一）了解内部控制的定义 （二）了解内部控制的方法 （三）了解内部控制不同于控制测试 （一）了解内部控制的定义 了解内部控制，是指评价控制的设计，并确定其是否得到执行。具体包括： 1.评价控制的设计 评价控制的设计涉及考虑该控制单独或连同其他控制，是否能够有效防止或 发现并纠正重大错报。 2.确定控制是否得到执行 控制是否得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。 了解内部控制的流程，如下图所示： 【解读】“了解内部控制”有其特指的内涵，包括不可或缺的两个部分，即“ 评价控制的设计”和“确定已设计的内部控制是否得到执行”。 （二）了解内部控制的方法 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证 据： 1.询问被审计单位人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 【解读】风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境（包括了解内部 控制）的审计程序组合，主要包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、观察 和检查、分析程序。 其中，分析程序不适用于了解内部控制。其原因是分析程序是通过分析不同财务 数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，从而对财务信息作出评 价。 了解内部控制的目的不是为了对财务信息作出评价，了解内部控制的手段既不 是通过分析不同财务数据的关系评价财务信息，也不是通过分析财务数据与非 财务数据之间的内在关系评价财务信息。因此，了解内部控制的方法不包括风险 评估程序的“分析程序”。 （三）了解内部控制不同于控制测试（重点内容，有难度） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 1.了解内部控制包括不可分割的两个部分，即“评价内部控制的设计”和“确 定控制是否正在运行”。 2.控制测试是确定被审计单位内部控制运行的有效性的审计程序，即被审计 单位所实施的内部控制能否防止或发现并纠正财务报表重大错报。 3.除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控 制的了解并不足以测试控制运行的有效性。（2015年教材P137倒数第1段） 例如，获取某一人工控制在某一时点得到执行的审计证据，并不能证明该控 制在所审计期间内的其他时点也有效运行。（2015年教材P138第2段） 由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得 到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标，这取决于注册会计师（如针 对程序变更的控制）的评估和测试。（2015年教材P138第2段） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【例1?2012?单选题】（了解内部控制的深度）下列关于了解内部控制的说法中 ，错误的是（ ）。 A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平 ，应当了解相关的内部控制 B.针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制 C.当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生 重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试