2015注会税法讲义_036_0703_j.pdfVIP

第七章 资源税法和土地增值税法（二） 第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据 （二）从量定额征收的计税依据 以销售数量为计税依据。 1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数 量。 2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主 管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精 矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%） 【例题1?单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨 选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，计算该矿当年应缴纳资源税（ ）。（2009年原制度）（注：此题假设精矿当月全部销售） A.16万元 B.25.2万元 C.22万元 D.36万元 【答案】D 【解析】该矿当年应缴纳资源税=（80000＋30000/30%）×2=360000（元）=36（万元）。 【例题2?计算问答题】某铜矿企业2015年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售3000 0吨、销售原矿入选的精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨3元。计算该企业应纳资 源税。 【答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现1吨精矿由多少吨原矿选出。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 应纳资源税=（30000+5000×2.2）×3=123000（元）。 4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课 税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准 予抵扣。 【例题?单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨， 以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元 。已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源 税（ ）。（2011年） A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元 【答案】C 【解析】应缴纳资源税=1500×40-3000×5=45000（元）。 5.凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的， 从高适用税率。 【例题?计算问答题】某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2015年4月开采锌矿石400 万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%；销售锌 锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。计算该矿山当月应缴纳资源税。 （该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨） 【答案及解析】应纳资源税=300×10+40÷20%×2=3400（万元）。 二、应纳税额的计算 （一）从价定率的税额计算 应纳税额=销售额×适用税率 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率 （二）从量定额的税额计算 应纳税额=课税数量×适用的单位税额 代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题?计算问答题】某省煤炭资源税税率为8%，某煤田2015年2月销售自采原煤200万 元（不含增值税，下同），用自采未税原煤连续加工成洗选煤800吨，销售380吨，每吨售 价950元，移送自用洗选煤120吨用于集体宿舍自采暖。该煤矿洗选煤折算率为80%，计算该 煤矿当月应纳资源税。 【答案及解析】应纳资源税=200×8%+（380+120）×0.095×80%×8%=16+3.04=19.04（万 元）。 【提示】 1.在税额计算过程中还要注意有无减征、免征规定。 2.资源税具有单一