虚假财务报告特点、案例分析及识别选编.ppt

虚假财务报告的特点、案例分析及识别;主要内容;引 言;1720年英国南海公司案件;1720年英国南海公司案件;2001年的银广夏案件;2001年的银广夏案件;2001年的银广夏案件;2001年的银广夏案件;2001年的安然事件;2001年的安然事件;2001年的安然事件;2001年的安然事件;四大会计师事务所;2002年世界通信公司事件;2002年施乐公司案件;2003年南方保健公司案件;一、虚假财务报告的概念; 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账;财务会计是什么？;理财活动的准绳：理财目标;财务会计与金融市场的关系;会计责任;会计责任;会计责任;会计责任;会计责任;会计责任;财务报告的概念;财务报告的种类;虚假财务报告的概念;虚假财务报告的概念;虚假财务报告的形成性质;虚假财务报告的分类（内容）;虚假财务报告的分类（内容）;虚假财务报告的后果;注册会计师承担法律责任的原因 ;中天勤在银广夏案件中的责任（重大过失或推定欺诈）;推定欺诈亦称“涉嫌欺诈”，指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，在美国许多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。 ;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;收入－费用＝利润（或亏损） 即：得到的－付出的＝赚的（或亏的） 资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用企业在经营中，“收入－费用＝利润”中的利润就表明现金流入大于现金流出，也就是企业资产增多，从另一个方面说，这一时刻负债不变，赚与赔都是股东的。新的所有者权益＝旧的所有者权益＋利润＝旧的所有者权益＋收入－费用；而，新资产＝负债＋新所有者权益＝负债＋旧的所有者权益＋收入－费用;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;三、财务报告粉饰原理;业绩考核动机;信贷资金获取动机;案例：南海华光骗贷案;股票发行动机和上市资格维持动机;股票发行动机和上市资格维持动机;股票发行动机和上市资格维持动机;纳税筹划动机;政治利益动机;案例：微软的利润调整;责任推卸动机;四、粉饰财务报告的手段归类;（一）合规性分类;由于企业经营方式的多样化、经营活动范围呈扩大化发展趋势，加之社会经济环境和会计环境日趋复杂，会计准则便趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围，这给企业留下可选择会计政策的余地，客观上为企业利润提供了有利的操纵工具和条件；又由于企业所处的经济环境日新月异，新事物不断涌现，会计准则的制定和完善往往呈滞后状态，这使得会计准则无法对一些新出现的交易和经济事项的会计确认、计量和披露做出相应的规定。因此，会计准则属于会计政策的范畴，其在执行过程中所具有的选择性不可避免地为企业利润留下了操纵空间。;资产减值准备计提方面;存货发出计价方法方面;扩大合并报表范围方面;（二）技术性分类;五、粉饰报告的手段及案例分析;粉饰报告的手段及案例分析;在《收入准则》中，对收入的定义是“在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，它不包括为第三方或客户代收的款项”。从这个定义可以分解为收入的三个重要的特征，第一，它是日常活动形成的经济利益；第二，这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得；第三，流入的经济利益不包括代收的款项。;变更销售收入确认方式;虚构收入;提前确认收入;推迟确认收入;粉饰报告的手段及案例分析;（二）投机手段;企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 ;（二）投机手段;会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 ;（二）投机手段;利用会计估计变更;（二）投机手段;（二）投机手段;所谓老“四项计提”，指的是应收款坏账准备、存货跌价准备、短期投资和长期投资