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6生产与仓储
;目标 6 - 1;1.主要会计报表项目
2.主要业务活动及对应的凭证和记录
;主要会计报表项目;主要业务活动及对应的凭证和记录;1.关键内部控制
2.控制测试底稿
;生产与仓储关键内部控制;存货与仓储循环
控制测试工作底
稿示例
;第三节 生产与仓储循环的实质性程序;存货审计时注意分析:;1.理解监盘程序
2.如何进行监盘的质量控制
3.不同情况下监盘的影响;监盘;监盘全过程;评价被审计单位盘点计划;编制监盘计划应做好的工作;监盘计划;案例一;1.华兴公司以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录。
2.华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。
3.华兴公司生产手机所需的D材料委托A公司代管,但华兴公司未对D材料的变动进行会计记录。
4.华兴公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映。
5.华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。
6.华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代B公司保管的E材料。
1.讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。接案例一
;1.讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。
分析要点:
1、在以前年度未对存货实施盘点。保证存货账实相符是内部控制的重要目标,而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。所以,未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷
2、 发出产品时未全部按顺序记录。 发出产品时未全部按顺序记录,而出库单等原始凭证连续编号,是保证销售业务完整记录的有效控制活动;未按顺序记录可能会导致出现销货业务提前或拖后入账的情况
3、对委托代管材料的变动未进行会计记录 。 只要属于企业的存货就应在账上进行相应记录,而华兴公司未对A公司代管的D材料的变动进行记录,不能反映D材料的购入和发出,会导致存货成本计算不正确,也不能保证D材料的安全、完整。;4、 存货明细账与财务部门的会计记录不符。在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货仓库入账而财务账上未记录,会导致资产负债表日账账???账实不符,已记录存货成本低估,利润高估,没有做到会计记录的及时、完整。
5、发出材料没有按既定计价方法核算。发出材料存在不按既定计价方法核算的现象,导致会计处理方法的选用不一致,直接影响存货成本和期末存货价值的正确性
6、受托保管的材料计入企业会计记录。华兴公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代B公司保管的E材料,实际上是将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围,导致存货不真实
;2010年12月27日,华兴公司编制了存货盘点计划,并与注册会计师李浩讨论。存货盘点计划的部分内容如下:
(1)华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组,于2010年12月31日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。
(2)由于人力有限,在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准,不进行盘点。
;(3)由于元旦前后是销售旺季,在2010年12月31日,生产手机的生产线不停产,仓库除对外发出手机外,不再对外发出其他存货。
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签。
(5)由于B公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除B公司寄存E材料的账面数确定;由A公司代管的D材料不安排盘点,库存数直接根据A公司的记录确定。
(6)对废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
2.讨论华兴公司编制的存货盘点计划的相关内容的不恰当之处,并予以更正。;2.讨论华兴公司编制的存货盘点计划的相关内容的不恰当之处,并予以更正。
分析要点:
华兴公司编制的存货盘点计划的不恰当之处包括:
内容(2)中,寄销的存货和各地经销处的存货不进行盘点,以账面记录为准不恰当。大量存货在存货盘点计划中不进行盘点,无法保证盘点结果的正确性。因此,注册会计师应考虑实施存货盘点,将所有存货纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作予以确认。
内容(3)中,盘点时必须停止存货流动,不应存在例外现象。
内容(5)中,代管E材料未单独摆放不正确,应将代管和自身的存货单独摆放。E材料的库存数倒推确定不正确,应以实际盘点数确认。在合并报表情况下,也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。由A公司代管的D材料不安排盘点不正确,只要属于企业的存货均应纳入盘点范围,但盘点方式可以选择,比如向A公司函证。
内容(6
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