七章节 责任会计.pptVIP

第七章 责任会计;二、分权制的优点：;三、分权制的缺点：;四、责任中心的类型：;（一）成本中心; 成本中心的考核指标是该成本中心的可控成本。可控成本的标准是： A、责任中心可以计量这一成本。 B、责任中心可以预知这一成本的发生。 C、责任中心可以控制这一成本的发生。 这三个条件缺一不可。 成本中心的业绩考评主要通过成本中心的可控成本的实际数与预算数的对比进行。;（二）酬量成本中心：;（三）收入中心：;（四）利润中心; 大多数利润中心与其他单位会有一些共同的成本或收入，如：与其他单位公用一些设施，或接受总部参谋人员提供的服务等，如果是这样，总公司面临着成本分配问题。;（五）投资中心：; 1、投资收益率（ ROI ）： ROI＝营业利润÷投资中心资产 分解为＝销售利润率×资产周转率 ＝（营业利润/销售收入） ×（销售收入/投资中心资产）; 每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。利润是否应考虑借款利息（包括总公司借款利息）和所得税？ 资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？ 整个集团应有一个可比的基础来规定ROI的计算。; 但ROI也有缺陷，如果鼓 励经理实现投资收益率最大化， 他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的收益率高于总公司可接受的最低收益率，但却低于投资中心目前的投资收益率。 ; 例如：总公司的资金成本为15％，某分公司有一项投资机会，预计每年收益为400 000美元，需2 000 000美元的投资，该项目的投资收益率为20％（400 000/2 000 000），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于20％，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。; 如：该投资中心的目前收益水平： ROI＝1 000 000/4 000 000＝25％ 如果接受新投资，则： ROI＝（1 000 000＋400 000）/（4 000 000＋2 000 000） ＝23.3％ 新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使该项投资能为总公司带来好???但分公司经理由于考核业绩下降而拒绝接受该投资项目。为改变这一缺陷，可用剩余收益指标进行考核。;2、剩余收益：; 剩余剩余（RI）＝1 000 000－（15％×4 000 000） ＝400 000（美元） 增加投资后的剩余收益： RI＝（1 000 000＋400 000） －〔15％×（4 000 000＋2 000 000）〕 ＝500 000（美元） ; 许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。 ;;剩余收益与ROI的比较; 要指出哪个部门的经营业绩更好，首先要建立起一个比较的基准。如果A部门预算的剩余收益目标为1200万美元，而B部门的预算剩余收益目标为4500万美元，则可知B部门的业绩优于A部门。这是基于年初制定的目标仍然是有效的业绩考核基准。;剩余收益的变形－EVA; EVA ＝ 调整后会计收益 －（加权平均资本成本×总资本） 应该说这一公式与剩余收益的公式没有两样，其中存在的唯一的差异是对用来计算EVA数值的各个变量的计量比过去进行的更为细致。为了求得调整后会计收益指标，必须使用不用于一般的向股东报告的会计体系。; 例如，美国会计准则规定，要将每年用于研究和开发的费用从收益中加以抵减。这一会计上的做法可能会导致追求短期效果的管理人员减少用于研究和开发的支出，因此在计算调整后的会计收益指标时，其中一项调整就是将支出的研究和开发费用加回去，并将其视为是需计提折旧的一项资产，通常在5年内予以折旧。上述公式中的总资本数值，包括企业的所有资产，其中还包括投资于研究和开发的金额以及其他对于收益的调整。 ; 在计算EVA 时还用到一个变量是加权平均资本成本，其中包括权益资本和债务资本成本。假设企业的权益资本是1