浅谈应收账款舞弊及其审计对策_吴海萍.pdf

时 代 金 融 2011 年第 4 期中旬刊 NO. 4，2011 （总第 441 期） Times Finance （CumulativetyNO. 441） 浅谈应收账款舞弊及其审计对策 吴海萍 （广州城市职业学院，广东 广州 510405） 【摘要】应收账款舞弊并造成审计失败的案例在我国重大审计失败案例中所占比例较大。本文在对其主要舞弊手段和目前常用审计措 施进行分析的基础上，探讨了造成现有审计对策失败的主要原因：审计程序不足和注册会计师职业道德失范；并针对上述两方面原因分别 提出了相应解决措施。 【关键词】应收账款舞弊 应收账款审计 审计失败 一、应收账款审计的重要性 表 2 银广夏主要客户销售额分析 应收账款是因销售商品或提供劳务而应向购货单位或顾客收 取的款项，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款伴随赊销而 发生，其确认时间与销售成立的时间一致。因此应收账款是一种停 留在账上的债权性质的资产，不具实物形态，与存货、固定资产等实 物资产相比，审计难度较大；同时由于应收账款还有可回收性的风 险，而坏账准备的计提作为会计估计，带有一定的主观性，也为管理 (资料来源: 付娟. 银广夏失败案例解析 [J]. 企业研究,2005,(8): 层舞弊提供了一个可能性。 44- 46;广夏(银川)实业股份有限公司 1999 年年度报告摘要;广夏(银 纵观国内外审计诉讼案，特别是我国影响重大的财务报表舞弊 川)实业股份有限公司 2000 年年度报告摘要) 案，虚增利润通常是管理层粉饰报表的最终目的，而虚增收入是最 如上表 2 所示，针对德国诚信公司的销售收入已构成银广夏营 直接的被广泛使用的手段。应收账款作为与销售收入密切相关的重 业收入的主要组成部分。而根据调查，这家公司只是一家小型贸易公 要账户，同样经常被会计舞弊行为所染指。通过对我国恢复注册会 司，上述巨额销售业务纯属伪造，与虚假销售收入对应的应收账款自 计师制度以后一系列审计失败案例的分析 （见表 1），也可以看到 然也是虚构的。这种情况下，应收账款的审计程序，事实上也是针对 70%的案例均涉及应收账款舞弊。 销售收入真实性的审计程序。以本案例为例，在销售收入中占如此重 表 1 我国审计失败案例 要地位的客户，对于其对应的应收账款，应有的审计程序包括：函证 程序（除询证应收账款余额外，还可以询证当年累计业务发生额）；在 细节测试中验证销售合同、销售订单、出口报关单、增值税发票的真