税务处理：新政策下打破常规会计做账高招2.pptVIP

新政策下打破常规的会计做账高招（下）;一 预缴所得税的处理技巧 【案例】2009年2月2日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐 凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的 公告引起了各界的关注。 根据公告可以看出，乐凯胶片早在2008年2月4日公司第四 届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接 计主营业务成本的议案，并于2月5日公告。其基本内容是，自 2008年1月1日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产 品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末 产成品存货亦不再负担当期折旧。 这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思;路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符 合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情 况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。 很显然，乐凯胶片2008年2月4日公司第四届五次董事会通 过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案， 违背了企业会计准则的基本要求。 从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向 （计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、 折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角 度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳 的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确;的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推 延纳税或者不合理少预缴的事实。 问题1：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企 业预缴所得税有哪几种方法吗？ 企业预缴所得税税款的三种方法在《企业所得税法实施条 例》第一百二十八条第二款有规定，企业分月或者分季预缴企 业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照 月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税 年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税 务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度 内不得随意变更。; 方法一：一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预 缴所得税额,即按照月度或者季度的实际利润额预缴。 方法二：按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度 平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现 象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使 按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一 纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上 一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴企业所得税税款。 方法三：按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于 企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税 务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后;执行。 问题2：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税 款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？ 国税函[1996]8号《国家税务总局关于在企业所得税预缴中 对偷税行为如何认定问题的复函》企业所得税是采取“按年计算 ，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税 款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一 个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采 用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的 一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当 期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应;作为偷税处理。 《国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复》 （国税函[1998]63号）文件规定的“对企业所得税的检查，宜在 纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清 缴期间的检查和汇算清缴后的检查)查补的税款，其滞纳金应从 汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应 按《税收征管法》的有关规定执行。” 可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。 问题3：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣 除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？ 根据总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报;表有关问题的通知》（国税函【2008】635号）的规定，《中华 人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第 4行的“利润总额”应修改为“实际利润额”，并明确“实际利润额” 为“按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不 征税收入、免税收入后的余额”。该项修订给纳税人预缴企业所 得税带来了诸多政策便利。 思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？ 如果您的企业按照《会计准则》的要求采取谨慎性原则对各类资 产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三