第二章节注册会计师的管理.ppt

院 系：会计学院 任课教师：段春明 办公地点：立信-405 Email:chunmingduan@163.com;2;1．了解成为一名注册会计师的相关规定 2. 了解会计师事务所的组织形式 2．掌握注册会计师的业务范围 3．掌握鉴证业务的概念、种类及要素 ;一、注册会计师考试与注册登记制度（国外） ;一、注册会计师考试与注册登记制度（我国）;一、注册会计师考试与注册登记制度（我国）;组织形式 1．有限责任会计师事务所 不少于30万的注册资本，不少于5名注册会计师，事务所出资人以其出资额为限承担的责任。 2．合伙会计师事务所 没有注册资本的要求，由合伙人按出资比例或协议约定，以各自的财产承担无限连带责任。 业务承接。注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。审计报告除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所的公章。注册会计师承办业务时，由会计师事务所按照收费标准统一收费。 ;;鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 注册会计师的法定业务。 例如，财务报表审计是指注册会计师对财务报表（鉴证对象信息）发表审计意见（提出结论），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度的业务。;1）审计业务 （1）审查企业会计报表，出具审计报告 （2）验证企业资本，出具验资报告 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务 2）审阅业务 审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。;3）其他鉴证业务 目前，在全球范围内，除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如财务信息审核业务、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信赖程度。;1．按照鉴证对象信息和保证程度的不同可分为历史财务信息审计、审阅和其他鉴证业务。 ２．按鉴证业务的保证程度不同分类可分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。 ３．按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。;保证 程度;1．三方关系 2．鉴证对象 3．标准 4．证据 5．鉴证报告 ;注册会计师;财务状况;标准是指用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。;4．证据;（1）鉴证结论的两种表述形式及适用情形 ①明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。 ②直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用上面的两种表述形式均可。 在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，鉴证结论只能采用上述第二种表述形式。;（2）提出鉴证结论的方式及适用情形 ①在合理保证的鉴证业务中，应当以积极方式提出结论，如“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制??在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量”。 ②在有限保证的鉴证业务中，应当以消极方式提出结论，如“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。 ;注册会计师的相关服务业务;思考题;