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　　增值税转型对企业财务核算的影响分析的论文 【摘要】 中国1994年税制改革实行了生产型增值税,增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际,为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持,但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移,增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型,为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用,也是增值税发展的主流。本文将通过较为系统地介绍新、旧《条例》内容的主要变化及对企业固定资产核算的影响,并结合当前金融危机的现实情况,分析新条例实行过程中可能遇到的问题,提出相应的解决对策。 　　【关键词】 消费型增值税;财务核算;进项税额抵扣;固定资产 　　 　　引言 　　 　　由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值,对于这部分价值存在重复征税问题,客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下,生产型增值税制度显然不能适应中国加入　　1.固定资产(净值) 　　由于购置固定资产的进项税得到抵扣致使固定资产的入账价值减少,相应年末净值也随之减少。 　　a公司资产负债表中“固定资产”减少额=92 561.11- 　　5 361.62=87 199.49(元) 　　2.存货 　　资产负债表中“存货”项目为将“库存商品”、“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数减去“存货跌价准备”科目余额后的净额。 　　企业成本核算中,当期发生的“制造费用”在期末会通过一定的分配方法计入各种产品成本,并在完工产品与在产品之间分配,即分配到相应产品的“生产成本”,随产品的完工转入“库存商品”。因此,生产用设备折旧费用的降低会降低当期的存货成本。 　　假设a公司2008年发生的制造费用全部结转入产品成本,且当年生产的产品已销售了其中一半,则: 　　资产负债表中,“存货”减少额=4 628.34÷2=2 314.17(元) 　　3.营业成本 　　沿承上述假设,则利润表中“营业成本”减少额=4 628.34÷2=2 314.17(元) 　　4.净利润 　　在销售收入不变的情况下,设备折旧的降低导致公司当期营业成本和期间费用的降低,从而提高当期的营业利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本和其他业务经营,公司当期的营业利润也相应提高最终的净利润。 　　利润表中“净利润”增加额=(2 314.17+733.28)×(1-25%)=3 047.45×75%=2 285.59(元) 　　5.应交税费 　　(1)应交增值税 　　a公司当期少交增值税为92 561.11元,占当期应交增值税的0.25%。 　　由于该企业增值税采用即征即退政策,故应交增值税的增减不影响当期城建税和教育费附加的计提。但一般情况下,应纳增值税额的减少会分别减少城建税和教育费附加。 　　值得注意的是,当期销项税额在扣除非固定资产包含的进项税后的余额,即本期应交增值税额(38 155 699.42元)仍能足额抵扣消费型增值税政策下固定资产包含的进项税,使得当期少交增值税额即为新购固定资产包含的进项税额。如果当期销项税额在扣除非固定资产包含的进项税后的余额不足以抵扣新购固定资产包含的进项税额,则当期少交增值税额将小于当期新购固定资产包含的进项税额,甚至在未抵扣固定资产包含的进项税额情况下当期销项税额就已经不足以抵扣进项税额时,固定资产购置当期将完全享受不到固定资产进项税抵扣带来的税负降低。未抵扣完的进项税额将留到下期继续抵扣。 　　(2)应交所得税 　　当期多交所得税=3 047.45×25%=761.86(元) 　　案例中影响当年所得税的是当年前11个月新增固定资产计提的折旧费用。当年12月新增的固定资产不影响当年应纳所得税额,该月增加的固定资产其折旧从下年开始计提。 　　(3)应交税费 　　当期“应交税费”减少额=92 561.11-761.86=91 799.25(元) 　　由计算可知,虽然消费型增值税政策下固定资产进项税的抵扣会增加企业的所得税费用,但在固定资产包含的进项税额在当期得到完全抵扣时,两者的绝对值相差悬殊,当期应纳所得税额的增加并不会影响企业整体税负的减少及净利润的增加。 　　6.资产总计、负债和所有者权益(或股东权益)总计 　　当期“资产总计”减少额=87 199.49+2 314.17=89 513.66(元) 　　当期“负债和所有者权益总计”减少额=91 799.25-2 285.59 　　=89 513.66(元