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PAGE  PAGE 10 谈谈长期股权投资会计税务处理差异调整 作者：靳万一 （作者工作单位：河南省平顶山市明审会计师事务所） “长期股权投资”科目是核算企业长期持有的对外股权投资的初始投资成本计量、持有期间的后续计量及处置损益的结转等事项。长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，会计上分别采用成本法及权益法进行核算。成本法是指长期股权投资按照初始投资成本计价的方法，即按投资实际发生支出或历史成本计价的方法，在持有期间，长期股权投资的账面价值一般保持不变，只有追加或收回投资时才会调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。成本法与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或股利时，这种权利才能得以实现，投资收益才能确认。权益法是指长期股权投资最初以实际发生成本或历史成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，这就是说，在持有期间，长期股权投资账面价值是随着投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而变动。权益法与法律上的企业法人的概念相悖，投资企业与被投资单位虽然从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投资单位实现的利润，不可能成为投资企业的利润，被投资单位发生的亏损，也不可能形成投资企业的亏损。投资企业在被投资单位宣告分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的。我国的企业所得税制度其实质是法人所得税制度，它是以法人企业为纳税主体，也就是说，法人企业是企业所得税的纳税人。不同法人企业，应分别经营、独立核算、单独纳税，不得相互转移或重复纳??，如投资企业从被投资单位分回的税后净利润，被投资单位已经纳税，投资企业就不应再缴纳企业所得税，如再缴纳就是重复纳税。对于长期股权投资，企业所得税法及其实施条例规定，是以历史成本为计税基础，所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有投资资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资企业从被投资单位取得的股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。这与会计上成本法处理规定基本一致，没有差异，但与会计上权益法处理规定却大不相同，存在较大差异。因此，采用权益法核算的企业，在年终　企业所得税汇算清缴时要注意会计税务处理差异纳税调整。 一、初始计量会计与税务处理差异调整 　　按照长期股权投资准则规定，对长期股权投资的初始计量应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定其初始投资成本。 　　（一）企业合并形成的长期股权投资 　　企业合并应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情形，确定长期股权投资的初始投资成本。 （1）同一控制下控股合并取得的长期股权投资。 会计处理：长期股权投资准则规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务和以发行权益性证券方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资投资成本，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 税务处理：企业长期股权投资的计税基础，应当以历史成本、即企业取得该项资产时实际发生的支出确定。企业在合并中实际发生的咨询费、评估费等在发生的当期据实申报扣除。 差异调整：同一控制下的企业合并的初始投资成本与计税基础的差异，主要体现在被合并方合并时所有者权益账面价值的份额与合并方实际付出价款之间的差异。该差异应在以后转让或处置投资资产计算转让或处置所得或损失时再作纳税调整。 （2）非同一控制下的控股合并取得的长期股权投资。 会计处理：企业合并准则规定，非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 税务处理：所得税的处理方法不区分同一控制下与非同一控制下取得的长期股权投资。企业长期股权投资的计税基础，均应当以历史成本、即取得该项资产时实际