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资产负债表和利润表的编制七
第一部分 资产负债表及利润表的编制 ?资产负债表的编制
一、资产负债表所反映的内容 特定日期(期末);财务状况(资产、负债、所有者权益)。 二、资产负债表各项目数字的确定方法 资产负债表按相关账户的期末余额填列。 资产负债表中项目数字的确定方法有两种: 1.直接根据有关账簿的期末余额填列; 2.根据有关账簿的期末余额计算填列:(1)根据总账的期末余额计算填列;(2)根据明细账的期末余额计算填列。 具体填列方法如下: 1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列;“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 2.根据明细科目余额计算填列(四个往来账户:应收账款、预收账款、预付账款、应付账款)。如“应付账款”项目,需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
预收账款=“预收账款”明细科目贷方余额+“应收账款”明细科目贷方余额 应收账款=“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-坏账准备 预付账款=“预付账款”明细科目借方余额+“应付账款”明细科目借方余额 应付账款=“应付账款”明细科目贷方余额+“预付账款”明细科目贷方余额
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的???额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。 提示:存货按计划成本核算时,要考虑材料成本差异。“材料成本差异”借方余额(超支差):加上;贷方余额(节约差):减掉。
三、资产负债表的编制思路 1.根据本期发生的经济业务编制会计分录; 2.登记账簿; 3.结出各账簿的期末余额; 4.根据各账簿期末余额,按照资产负债表各项目数字的确定方法,确定表中各项目的数字。
利润表的编制
一、利润表的概念 一定时期;经营成果(收入、费用、利润) 二、利润表各项目数字的确定方法 各项目按发生额填列。 三、利润表的编制方法 我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下: 第一步,以营业收入为基础,计算营业利润。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
第二步,以营业利润为基础,计算利润总额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步,以利润总额为基础,计算净利润。 净利润=利润总额-所得税费用。
利润表项目的填列方法: 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 利润表“上期金额”栏内各项数字,应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字,除“每股收益”项目外,应当按相关科目的发生额分析填列。 “营业收入”项目,根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列;“营业成本”项目,根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。
◆ 综合举例 请根据以下资料编制甲股份有限公司的资产负债表、利润表。 甲股份有限公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,企业所得税税率25%。原材料采用计划成本核算。20×8年有关账户的余额如表所示:
科目借方贷方 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 坏账准备 预付账款 应
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